LA VENTA DE BIENES BAJO LA MODALIDAD EX WORKS: ¿ES UNA EXPORTACIÓN?

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LA VENTA DE BIENES BAJO LA MODALIDAD EX WORKS: ¿ES UNA EXPORTACIÓN?

MARIO ALVA MATTEUCCI

La operación de exportación implica la salida legal de bienes hacia un territorio distinto del nacional, ello implica que son llevados hacia el extranjero. La figura de la exportación también puede presentarse en el caso de los servicios, siempre y cuando los mismos sean prestados hacia el exterior y se encuentren señalados de manera expresa, ya sea en el texto del artículo 33º de la Ley del IGV o en el Apéndice V de la misma Ley.

Quien realiza el proceso de exportación debe ejecutar uno a uno los pasos necesarios ante la Aduana para poder trasladar los bienes al extranjero, lo cual implica necesariamente que se realice el embarque de la mercadería en un medio de transporte que tenga como destino el exterior. Al revisar el artículo 53º de la Ley General de Aduanas, la cual fuera aprobada por el Decreto Legislativo Nº 1053, se precisa que exportación definitiva es el “Régimen aduanero que permite la salida del territorio aduanero de las mercancías nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en el exterior”.

Uno de los puntos que con frecuencia generaban contingencias a los contribuyentes frente al fisco era el relacionado a la operación de venta de bienes realizada por ellos utilizando el incoterm EXW, el cual representa la operación “Ex Works” que alude a la venta en fábrica. En este sentido, quien vende la mercadería la pone a disposición del comprador en sus instalaciones, como por ejemplo su propio almacén o la propia fábrica. Sin embargo, al no haber realizado ningún trámite ante la Aduana el fisco lo estuvo considerando como si se tratara de una venta local dentro del territorio nacional, afectando por ello tanto al Impuesto a la Renta como al IGV (recomendamos revisar el Informe N° 201-2009-SUNAT/2B0000), llegando inclusive a presentarse casos de acotaciones, reclamaciones y hasta apelaciones ante el Tribunal Fiscal, pronunciándose este último a través de la RTF Nº 399-4-2003.

El pasado 20 de junio se publicó en el Diario Oficial El Peruano el Decreto Legislativo Nº 1108, a través del cual se realzó una modificación al texto del artículo 33º de la Ley del IGV, incorporando el numeral 9 el cual determina como una operación considerada como exportación el hecho de realizar la venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de un contrato de compraventa internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW (Ex Works – En fábrica), FCA (Free Carrier – Franco transportista) o FAS (Free Alongside Ship – Franco al costado del buque), cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su transferencia.

Para ello se deben cumplir las siguientes condiciones:

(i) El vendedor sea quien realice el trámite aduanero de exportación definitiva de los bienes.

(ii) No se utilicen los documentos a que se alude el numeral 7 del artículo 33º, en cuyo caso será de aplicación lo que allí se dispone (este es el caso de las ventas realizadas al exterior donde se presentan los “holding certificates”).

Cabe indicar que este tratamiento está condicionado a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días calendario contados a partir de la fecha de emisión del comprobante de pago respectivo.
Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado el embarque, se entenderá que la operación se ha realizado en el territorio nacional, encontrándose gravada o exonerada del IGV, según corresponda, de acuerdo a la normatividad vigente.

Si observamos la modificación de la normatividad del IGV, se produce un cambio en la afectación de la operación de exportación bajo la modalidad de EX WORKS, toda vez que antes de esta modificatoria el fisco lo consideraba como una operación interna y por ende afecta al pago del IGV. En cambio, con la modificatoria se le da el tratamiento de exportación siempre que se cumplan los requisitos antes señalados, ello es a partir del 1 de julio del 2012, lo cual permitirá contar con una regla que genera mayor certidumbre en las operaciones de exportación evitando acotaciones por parte del fisco.

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Acerca de JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI

Abogado de la Pontificia Universidad Católica del Perú. Egresado de la Maestría en Contabilidad con mención en Política y Administración Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asociado activo del Instituto Peruano de Derecho Tributario - IPDT. Miembro del Consejo Directivo del Servicio de Administración Tributaria - SAT de la Municipalidad Metropolitana de Lima. Profesor del Curso de Especialización Avanzada en Tributación de la Pontificia Universidad Católica del Perú. Profesor del Programa en Gestión Tributaria Empresarial dictado en ESAN. Profesor de los cursos "Impuesto a la Renta Empresarial" y "Planeamiento Tributario" del PEE DE DERECHO CORPORATIVO en ESAN. Ha sido Profesor del curso "Impuestos Especiales II - Impuesto a la Renta e IGV" de la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Coautor del Libro "Infracciones y Sanciones del Código Tributario. Tomo I y II", del Libro "Detracciones, Retenciones y Percepciones", del "Libro Homenaje a Armando Zolezzi Möller", del "Libro Homenaje a Luis Hernández Berenguel", del "Libro Homenaje a Francisco Escribano” y del "Libro Homenaje a Victor Vargas Calderón". Coautor del libro "Guia de Operaciones Societarias y Comerciales", del "Manual de Detraciones, Retenciones y Percepciones", del libro "Aplicación Práctica del Impuesto a la Renta: Ejercicio 2015 - 2016", del libro "Delitos tributarios: Análilsis de la Ley Penal Tributaria e incremento patrimonial no justificado" y del libro "Manual de Infracciones y Sanciones Tributarias". Autor del libro "Análisis para la aplicación del Crédito Fiscal". Autor del libro "Análisis práctico del Impuesto General a las Ventas". Autor del libro "Tratamiento tributario de las empresas constructoras e inmobiliarias" Autor de artículos para revistas universitarias y profesionales sobre diversos temas tributarios. Actualmente ocupa el cargo de Director de la Revista Actualidad Empresarial.

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