La nulidad de la resolución coactiva que inició un procedimiento coactivo, dentro de un expediente coactivo acumulador, no se extiende al resto.

INFORME N.° 135-2013-SUNAT/4B0000

MATERIA:

Se formulan las siguientes consultas:

1. Si cuando se declara la nulidad de la resolución de ejecución coactiva que dio lugar al inicio del procedimiento a que corresponde un expediente acumulador, debe extenderse la nulidad a los expedientes acumulados.

2. Si al efectuar la devolución de montos retenidos e imputados en el procedimiento de cobranza coactiva declarado nulo, deben devolverse también aquellos montos que fueron imputados a expedientes válidos.

CONCLUSIONES:

1. La nulidad de la resolución de ejecución coactiva que dio lugar al inicio del procedimiento de cobranza a que corresponde un expediente acumulador no comprende la cobranza de aquellos otros valores iniciada conforme a ley, aun cuando resulte de actos emitidos con posterioridad a la resolución coactiva que dispuso su acumulación al procedimiento de cobranza iniciado con la referida resolución declarada nula.

2. La devolución que corresponde efectuar en virtud a la declaración de nulidad de la resolución de ejecución coactiva mencionada en el numeral anterior, solo alcanzará a los montos retenidos e imputados a los valores cuya cobranza se inició con la referida resolución, mas no a aquellos montos imputados a los valores cuya cobranza se inició conforme a ley en los procedimientos correspondientes a los expedientes acumulados.

JUSTIFICACIÓN:

Tratándose de situaciones en las que el ejecutor coactivo dispone acumular por conexión diversos procedimientos de cobranza coactiva, la nulidad solo alcanzará a la cobranza de los valores iniciada con la resolución de ejecución coactiva declarada nula, no pudiendo comprender la cobranza de aquellos otros valores iniciada conforme a ley y que, por no estar vinculada con aquella, conserva su validez y eficacia, aun cuando resulte de actos emitidos con posterioridad a la resolución coactiva que dispuso su acumulación al procedimiento de cobranza iniciado con la referida resolución declarada nula. Ello, habida cuenta que en aplicación de lo dispuesto por el numeral 13.2 del artículo 13° de la LPAG, debe entenderse que la nulidad parcial de los actos posteriores a tal acumulación (esto es, de la parte vinculada a la resolución de ejecución coactiva declarada nula), no alcanza a la parte referida a la cobranza que resulta independiente de aquella declarada nula.

COMENTARIOS:

En  el presente Informe, se establece que en aquellos supuestos de  expedientes coactivos acumulados, la resolución coactiva que dio  inicio a un procedimiento de cobranza coactiva, que es declarado nulo,  ya sea por  haberse incurrido en alguna causal de nulidad prevista en el artículo 109° del Código Tributario, o por no haberse cumplido con lo dispuesto en el artículo 117° del referido Código, la aludida nulidad solamente afectará al valor  o valores  iniciados con dicha resolución, más no afectará a los valores contenidos en  resoluciones coactivas cuyos procedimientos de cobranza coactiva se iniciaron de acuerdo a Ley.

Asimismo,  respecto del expediente coactivo acumulado, la devolución del importe indebidamente retenido, como consecuencia de la nulidad de la resolución coactiva,  solo alcanzará a la retención o imputación del valor del procedimiento coactivo iniciado en forma irregular; sin embargo, ello no afectará  los montos imputados a los valores cuyos  expedientes coactivos  fueron válidamente iniciados.

En estos casos,  corresponderá  desacumular del expediente coactivo acumulado, al expediente coactivo cuya resolución coactiva de inicio fue declarada nula.

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Obligados a presentar la Declaración Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia y Estudio Técnico de Precios de Transferencia 2013

OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL INFORMATIVA 

Los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, tengan la condición de domiciliados en el país deberán presentar una declaración jurada anual informativa cuando en el ejercicio gravable al que corresponda la declaración:

a. El monto de operaciones supere los doscientos mil Nuevos Soles (S/. 200,000.00); y/o,

b. Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.
Las transacciones que serán objeto de la declaración a que se refiere el párrafo anterior serán todas las comprendidas en el monto de operaciones.
Referencia: Art. 3° de la R. de S. N° 167-2006/SUNAT, sustituido por el Art. 3° de la R. de S. N° 175-2013/SUNAT publicada

OBLIGADOS A CONTAR CON EL ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Los contribuyentes que, de acuerdo a la Ley, tengan la condición de domiciliados en el país deberán contar con un estudio técnico de precios de transferencia cuando en el ejercicio gravable:

(i) Los ingresos devengados superen los seis millones y 00/100 Nuevos Soles (S/. 6 000 000,00) y el monto de operaciones supere un millón y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1 000 000,00); y/o,

(ii) enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.
Las transacciones que serán objeto del estudio técnico a que se refiere el párrafo anterior serán todas las comprendidas en el monto de operaciones.

OBLIGADOS A PRESENTAR EL ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Los contribuyentes obligados a contar con el Estudio Técnico de Precios de Transferencia deberán presentarlo en archivo de Formato de Documento Portátil (PDF), conjuntamente con la declaración jurada anual informativa de precios de transferencia, para lo cual deberán adjuntar dicho archivo al PDT Precios de Transferencia – Formulario Virtual Nº 3560.
Referencia: Arts. 4 y 4-A de la R. de S. N° 167-2006/SUNAT, sustituido e incorporado, respectivamente, por el Art. 4° de la R. de S. N° 175-2013/SUNAT publicada el 30.05.2013 .

EXCEPTUADOS DE PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL INFORMATIVA Y EL ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

El artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 167-2006/SUNAT (*) dentro de las facultades otorgadas a la SUNAT mediante el inciso g) del artículo 32°-A de la Ley del Impuesto a la Renta, exceptúa de la obligación de presentar la declaración jurada anual informativa y de contar con el Estudio Técnico de Precios de Transferencia, respecto de las transacciones con partes vinculadas:
1. A las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales para efectos del Impuesto a la Renta, que no generan rentas de tercera categoría.
2. A las empresas que, según el Decreto Legislativo N° 1031 conforman la actividad empresarial del Estado, así como a las empresas del Estado a las que se aplica el citado Decreto Legislativo.
(*) Modificada por la Resolución de Superintendencia N° 114-2011/SUNAT

MEDIOS PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL INFORMATIVA 

La Declaración Informativa de Precios de Transferencia se presenta mediante el Formulario Virtual Nº 3560 ? Versión 1.2 – Generado por el PDT ? Precios de Transferencia

El mencionado PDT está disponible en SUNAT Virtual (http://www.sunat.gob.pe). También puede obtenerse en las dependencia de SUNAT para lo cual deberán proporcionar el(los) disquete(s) de capacidad de 1.44 MB de 3.5 pulgadas o memorias USB que sea(n) necesario(s).
Cronograma de vencimientos – Declaración Jurada Anual Informativa 2012

EJERCICIO 2012
La Declaración Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia correspondiente al ejercicio 2012 debe presentarse de acuerdo al cronograma de vencimientos aprobado para la declaración y pago de tributos de declaración mensual del periodo tributario setiembre de 2013.

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS
ULTIMO DIGITO DE RUC FECHA DE VENCIMIENTO
0    11 de octubre de 2013
1    14 de octubre de 2013
2    15 de octubre de 2013
3    16 de octubre de 2013
4    17 de octubre de 2013
5    18 de octubre de 2013
6    21 de octubre de 2013
7    22 de octubre de 2013
8    9 de octubre de 2013
9    10 de octubre de 2013
Buenos Contribuyentes
Todos    23 de octubre de 2013

Fuente: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=category&layout=blog&id=130&Itemid=240

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La primera venta de bien inmueble por una entidad financiera por el ejercicio de la opción de compra en un leasing, se encuentra sujeta al SPOT- Tasa del 4%

INFORME N.° 102-2013-SUNAT/4B0000

MATERIA:

Se consulta si se encuentra sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), la primera venta de bien inmueble efectuada por entidades financieras a raíz del ejercicio de la opción de compra en un contrato de arrendamiento financiero.

En tal supuesto, el inmueble es mandado a construir a un tercero por dichas entidades para ser dado en arrendamiento financiero.

CONCLUSIÓN:
La primera venta de un bien inmueble efectuada por entidades financieras producto del ejercicio de la opción de compra en un contrato de arrendamiento financiero se encontrará sujeta al SPOT, cuando dicho bien haya sido construido para efecto de la celebración de tal contrato.

JUSTIFICACIÓN:
Califica como constructor el sujeto que manda a edificar o edifica un inmueble para enajenar y, en su defecto, tal calificación la tendrá, al presumirse que es habitual, cuando realice una segunda venta de un bien inmueble dentro de un período de doce (12) meses, debiéndose aplicar el IGV a partir de esta última operación.

Atendiendo a lo antes expuesto, y en relación con el supuesto planteado, se tiene que la entidad financiera ha mandado edificar un inmueble a efecto de darlo en arrendamiento financiero, contrato en el cual además de la locación o arrendamiento del bien, existe la manifestación de voluntad del arrendador de enajenar el bien en caso el arrendatario ejerza la opción de compra(3), por lo que dicha entidad califica como “constructor” de conformidad a la normativa del IGV; y, por consiguiente, la primera venta del inmueble producto del ejercicio de la opción de compra constituye una operación gravada con el IGV.

En tal sentido, y teniendo en cuenta que la operación materia de consulta se encuentra gravada con el IGV, debemos concluir que esta se encuentra sujeta al SPOT, como primera venta de bien inmueble con la tasa del 4% del importe de la operación

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La venta de un edificio de departamentos efectuada por los cónyuges, que haya sido construido por uno de ellos, genera renta de tercera categoría para ambos.

INFORME N.° 123-2013-SUNAT/4B0000
MATERIA:

Se plantea el supuesto de la construcción para la venta de un edificio de departamentos, efectuada por uno de los cónyuges cuya actividad económica como persona natural con negocio es la construcción de edificios, en el que el otro cónyuge es una persona natural sin negocio, y la propiedad de dicho edificio construido está registrada a nombre de ambos cónyuges.

En relación con dicho supuesto, se consulta si los ingresos por la primera venta de uno de los departamentos que efectúan ambos cónyuges se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de tercera categoría, o si dicho tratamiento solo corresponde al cónyuge que realiza la actividad empresarial de construcción, mientras que el otro cónyuge tributaría por concepto de Impuesto a la Renta de segunda categoría, por ser persona natural sin negocio (régimen mixto: 50% renta de tercera categoría y 50% renta de segunda categoría).

CONCLUSIÓN:

Tratándose de un edificio de departamentos construido para la venta de estos, los ingresos por la primera venta de uno de tales departamentos que efectúan ambos cónyuges, propietarios de estos, se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de tercera categoría, correspondiendo dicho tratamiento a ambos cónyuges, aun cuando dicha construcción haya sido hecha por uno de los cónyuges cuya actividad económica es la construcción de edificios y el otro cónyuge sea una persona natural sin negocio.

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El acogimiento parcial al régimen de incentivos del artículo 179° del Código Tributario incluye el pago de intereses moratorios

Acuerdo Nº 2013-27
Fecha del acuerdo: 21/03/2013

Resolución de Observancia Obligatoria Nº 2013-5-12227
Fecha de Publicación en el Peruano: 04/08/2013
Tema de la Sala PlenaDeterminar la forma de imputación de los pagos parciales que realizan los deudores tributarios a efecto de acogerse parcialmente al régimen de incentivos previsto por el artículo 179° del Código Tributario.

Criterio de Observancia Obligatoria

Para efecto del acogimiento parcial al régimen de incentivos previsto por el artículo 179° del Código Tributario, en aplicación de los artículos 31° y 181º del citado código, los pagos parciales que se realicen deben imputarse en primer lugar a los intereses generados por la sanción rebajada hasta la fecha de pago y luego de ello a ésta, lo que determinará si efectivamente se ha producido el mencionado acogimiento parcial así como el porcentaje de acogimiento, según el momento en el que se realice el referido pago.

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APELACION OPORTUNA DE RESOLUCION QUE DECLARA INADMISIBILIDAD-COBRANZA COACTIVA

INFORME N.° 106-2013-SUNAT/4B0000

CONCLUSIONES:

1.-No procede la suspensión o conclusión del Procedimiento de Cobranza Coactiva, tratándose de situaciones en las que se presentó apelación, en el plazo de ley, contra la resolución que declaró inadmisible la apelación interpuesta oportunamente contra la resolución que dispuso declarar inadmisible la reclamación contra una Orden de Pago, así como la reclamación interpuesta extemporáneamente contra Resolución de Determinación o Resolución de Multa.

2.-Tampoco procederá suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en aquellos casos en que se presente apelaciones dentro del plazo contra las sucesivas resoluciones que declaran la inadmisibilidad de las apelaciones presentadas dentro del plazo contra las resoluciones que declaran la inadmisibilidad de las apelaciones presentadas contra la reclamación interpuesta contra una Orden de Pago, declarada inadmisible, así como contra la reclamación presentada extemporáneamente contra una Resolución de Determinación o de Multa.

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DETRACCIONES A LA PRIMERA VENTA DE BIEN INMUEBLE

INFORME N.° 128 -2013-SUNAT/4B0000

1. Tratándose de la primera venta de inmuebles gravada con el IGV, el importe sobre el cual se debe aplicar el SPOT es el importe materia de cancelación consignado en cada comprobante de pago, esto es, sobre la suma percibida por el proveedor del inmueble, sea total o parcial, sin efectuar deducción alguna por concepto del valor del terreno.

2. En aquellos casos en los que se hubiera pactado el pago en cuotas de la operación de venta de inmuebles gravada con el IGV, el monto del depósito a que obliga el SPOT deberá calcularse aplicando el porcentaje del 4% sobre el importe de cada pago.

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