Sepa las nuevas reglas del Impuesto a la Renta según cada tipo de empresa
Contribuyentes inician los pagos a cuenta para rentas de tercera categoría
El Gobierno incorporó diversas modificaciones al régimen del Impuesto a la Renta (IR) para el presente ejercicio fiscal cuya observancia resulta indispensable para la correcta determinación y pago de los tributos en este año. A continuación, el tributarista, Gerardo Novoa Herrera expone las nuevas reglas fiscales vigentes desde el 1 de enero del 2009.
Estos cambios se refieren a la determinación de las operaciones gravadas, rentas empresariales de personas naturales, rentas de fuente peruana, rentas de segunda categoría y del trabajo, renta neta del capital, consolidación de rentas, entre otras.
Así, dijo, las operaciones gravadas constituirán renta gravada de las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales, cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.
“Son instrumentos financieros derivados fowards, opciones, swap y futuros”, explicó Novoa, quien además es miembro del Estudio Grau.
Para las rentas empresariales de personas naturales, agregó, se configurará habitualidad en la enajenación de bienes inmuebles efectuada por personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, a partir de la tercera enajenación inclusive que se produzca en el ejercicio.
Las rentas de segunda categoría, de otro lado, incluyen aquellas rentas del capital que obtienen las personas naturales no comprendidas en la primera categoría.
Entre estas tenemos a los ingresos por regalías, la ganancia en la venta de acciones o inmuebles, los dividendos, etc. También los intereses originados en la colocación de capitales, incluyendo los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago. Asimismo se incluye a cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.
Renta neta del capital
Las rentas netas del capital, como de alquileres, venta de inmuebles, ingresos por regalías, entre otros, se gravan con una tasa de 6.25%, salvo los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, gravadas con el 4.1%.
Así, para fijar la renta neta de primera y segunda categoría se deducirá, por todo concepto, el 20% del total de la renta bruta por lo que la tasa efectiva a este tipo de rentas es de 5%.
Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría deberán abonar con carácter de pago a cuenta el 6.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta bruta (5%).
Por lo tanto, los contribuyentes que efectúen la venta de inmuebles (rentas de segunda categoría) abonarán como pago definitivo, el monto equivalente al 6.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta bruta (5%). La renta bruta es la diferencia entre el ingreso por la venta y el costo computable del inmueble.
Es decir, ya no se aplicará las tasas según la escala del 15, 21 y 30% a las rentas del capital, las que sólo se aplicarán para las rentas del trabajo (cuarta y quinta categoría) y las de fuente extranjera. Hoy, los propietarios que arriendan inmuebles pagarán solo el 5% de los alquileres mensuales pactados.
Renta neta del trabajo
De la Renta Neta del Trabajo (las obtenidas por el trabajo independiente y dependiente) podrá deducirse: el ITF hasta un límite equivalente al monto de la renta neta de 4ta. categoría; y, los gastos por donaciones a determinadas entidades sin fines de lucro, hasta un límite equivalente al 10% de la suma de la renta neta del trabajo y renta neta de fuente extranjera.
Sólo podrán deducirse pérdidas para la determinación de la renta neta empresarial y de fuente extranjera. Además, las tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30% se continuarán aplicando a la suma de las rentas del trabajo y de fuente extranjera de personas naturales domiciliadas.
Antecedentes
1 El Gobierno publicó el D. Leg. 972, que perfeccionó la Ley del Impuesto al Impuesto a la Renta (LIR) en marzo de 2007. El objeto fue regular el tratamiento tributario del IR aplicable a las rentas de capital, modificaciones que, según la propia norma, entrarían en vigencia desde el 1 de enero del 2009.
2 Entre dichos cambios, se resalta la eliminación de la exoneración del impuesto a las ganancias de capital en la venta de acciones en la Bolsa de Valores de Lima que efectúen las empresas, así como el tratamiento de las rentas del capital de las personas naturales.
3 Sin embargo, ante la actual situación de crisis que aqueja a la economía internacional y que también afectará al país, el 31 de diciembre de 2008 se publicó la Ley Nº 29308, que modificó la puesta en vigencia de algunas disposiciones del D.Leg. Nº 972. Así, algunas de ellas entraron en vigencia este año y otras lo harán en el 2010.
Cambios para el Ejercicio 2010
Entrarán en vigencia el 1 de enero del 2010 los siguientes cambios introducidos a la LIR, por el D.Leg. 972:
Ingresos inafectos: se incluye como rentas inafectas a las generadas por activos de las empresas del sistema privado de pensiones, seguros de vida. También están inafectas los intereses generales por los bonos emitidos por la República del Perú.
Personas jurídicas no domiciliadas: las rentas de fuente peruana provenientes de la enajenación de valores mobiliarios (acciones) realizada dentro del país se gravan con una tasa de 5%. Por lo tanto, las rentas provenientes de la enajenación de valores mobiliarios realizados fuera del país están gravadas con la tasa del 30%.
Personas naturales no domiciliadas: se modifican las tasas del IR de personas naturales no domiciliadas. Así, por ejemplo, se gravarán con la tasa del 5% a las otras rentas provenientes del capital.
Bonos: los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos antes del 11 de marzo del 2007 se encontrarán inafectos del IR.
Exoneraciones: se elimina la exoneración de la ganancia de capital proveniente de la enajenación de valores mobiliarios (acciones). También se deroga de la exoneración a los intereses e incrementos de capital que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, domiciliados o no en el país, por los depósitos e imposiciones en el sistema financiero nacional, en los casos que el que dichos ingresos constituyan renta de tercera categoría (rentas empresariales).
El Peruano.
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