El Decreto Legislativo 1523 (pub. 18-2-22) tiene por objeto modificar el Código Tributario a fin de optimizar la regulación de, entre otras, las facultades de la SUNAT y de las actuaciones que se realicen entre esta y los administrados para adecuarlas a la transformación digital.

Entre los principales aspectos, se tiene lo siguiente:

Facultad de fiscalización (solicitud de comparecencia): La comparecencia de los deudores tributarios o terceros podrá ser presencial o remota (se añade esta última). Para ambos casos, será de aplicación cuando se trate de esclarecer o proporcionar información que sea solicitada al administrado en cumplimiento de la normativa de asistencia mutua en materia tributaria. La comparecencia deberá otorgarse un plazo no menor a 5 días hábiles.

La citación debe contener: i) el tipo de comparecencia (presencial o remota); ii) el objeto y asunto de la comparecencia. Iii) la identificación del deudor tributario o tercero. Iv) la fecha y hora que debe concurrir a las oficinas o la fecha y hora en que deba conectarse y el medio a utilizar en caso de comparecencia remota; v) el fundamento y dispositivos legales.

Inspecciones en lugares cerrados: Cuando se realicen inspecciones en lugares cerrados, será necesario solicitar autorización judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgándose el plazo necesario para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte. A diferencia del acto de inspección que se puede tomar declaraciones al deudor tributario, terceros o al representante legal que se encuentren en los locales o medios inspeccionados, cuando la inspección sea en forma remota, puede ser programada y se llevará a cabo en lo que establezca mediante decreto supremo. 

Supervisión del cumplimiento de obligaciones tributarias: La SUNAT tiene la facultad de supervisar el cumplimiento de obligaciones tributarias en lugares públicos a través de grabaciones de videos y en entornos digitales, así como cualquier otra acción orientada a documentada a dicha supervisión, debiendo elaborar las actas que correspondan. Esas actuaciones se pondrán en conocimiento del administrado antes de finalizar la actuación de que se trate, quedando prohibida la información que se obtenga, bajo responsabilidad. 

Citación del Comité Revisor (practicas elusivas – Norma XVI): Antes de emitir opinión, el Comité Revisor debe citar al sujeto fiscalizado (podrá ser de manera remota – conforme lo disponga la RS) para que expongan sus razones respecto de la observación obtenida en el informe elaborado por el órgano que llevó a cabo la fiscalización.

Proporcionar el acceso a los programas y perfiles de acceso de las operaciones contables: La SUNAT podrá exigir los perfiles de acceso al sistema con el que el sujeto fiscalizado registra sus operaciones contables, siempre que el sistema cuente con dicha opción. El acceso podrá ser de forma presencial o remota, para ellos el decreto supremo regulará la forma, plazos, condiciones, alcances y otros aspectos necesarios para cumplir con lo señalado.

El no cumplir con proporcionar los referidos perfiles de acceso, se tipifica como infracción sancionable con una multa equivalente al 0.3% de los ingresos netos.

Consultas particulares:  Además de la comparecencia presencial, la SUNAT podrá solicitar, en un plazo no menor a 5 días hábiles, la comparecencia remota de los deudores tributarios o terceros que proporcionen la información y documentación que se estime necesaria para absolver la consulta.

Momento en que surte efecto la notificación electrónica: A partir del 1-3-23, la notificación por correo electrónico y otro medio aprobado por la SUNAT y otras Administraciones Tributarias o el Tribunal Fiscal, se considerará efectuada en la fecha del depósito del mensaje de datos o documento (antes se consideraba efectuada el día hábil siguiente a la fecha del depósito del mensaje de datos o documento). 

Por excepción, la notificación surtirá efecto al momento de su recepción, entrega o deposito cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar y levantar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás actos que se realicen en forma inmediata.

Notificación de actos que deban realizarse de forma inmediata:  A partir del 1-3-23, en los casos que se notifique un acto que deba realizarse en forma inmediata y cuya ejecución solo pueda realizarse de forma presencial, se empleará la forma de notificación que corresponda.

Los informes orales: Los informes orales podrán realizarse de forma remota, utilizando las tecnologías digitales o de forma presencial, conforme a lo que se establezca en el acuerdo de sala plena respectivo.

Dato: Recordemos que los informes orales desde el 16-6-20 se vienen realizando de forma remota de acuerdo a lo establecido en el Acuerdo de Sala Plena 06-2020. El decreto en comentario precisa que los informes orales ante el Tribunal Fiscal se mantendrán en tanto el acuerdo de Sala Plena no sea modificado por la adopción de otro.

Nueva infracción referente a los perfiles de acceso: Se tipifica como infracción el hecho de no proporcionar los perfiles de acceso al Sistema de procesamiento de datos con el que se registras las operaciones contables. Dicha infracción se sanciona con una multa equivalente al 0.3% de los ingresos netos.

El Decreto Legislativo 1524 (pub. 18-2-22; vig. 1-7-23) además de modificar el Ley del Registro Único del Contribuyente, modifica el Código Tributario, en los aspectos vinculados a la presunción de domicilio fiscal de personas naturales y las infracciones vinculadas con el RUC.

Al respecto, el Decreto legislativo precisa los siguientes aspectos:

Presunción de domicilio de personas naturales: Dentro de los supuestos de presunción de domicilio de personas naturales, se añade que, cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal, se presumirá como tal, sin admitir prueba en contrario, aquel informado ante las entidades de administración pública en procedimientos vinculados a autorizaciones, licencias, permisos o similares o en contratos con entidades privadas. Asimismo, se presumirá como domicilio, el declarado ante Migraciones y el declarado ante el Ministerio de Relaciones Exteriores.

Esta presunción de domicilio fiscal también se ha contemplado para las personas jurídicas.

Con ello, sino se declaró el domicilio fiscal, se presumirá como tal, cualquiera de las siguientes:

1. El de su residencia habitual, presumiéndose esta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis meses.
2. Aquel donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales o aquel informado ante las entidades de la administración pública en los procedimientos vinculados a autorizaciones, licencias, permisos o similares o en contratos con entidades privadas.
3. Aquel donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias.
4. El declarado ante el RENIEC.
5. El declarado ante MIGRACIONES (incluido).
6. El declarado ante el Ministerio de Relaciones Exteriores (incluido).  

Precisan modificación del tipo de infracción del Código Tributario: Las infracciones tributarias se originan por incumplimiento de la obligación de inscribirse, actualizar o acreditar su inscripción o de solicitar que se acredite la inscripción o de publicitar el número de registro asignado. 

Se actualiza el encabezado del articulo 173° del Código Tributario precisando lo siguiente: 

 Nuevas infracciones: Se puntualiza como nuevas infracciones:

• No solicitar o no verificar el número de RUC en los procedimientos, actos u operaciones que la normativa tributaria establezca.
• No consignar el número de RUC en la documentación mediante la cual se oferte bienes o servicios conforme a los que la normativa tributaria establezca.

Estas infracciones serán sancionadas con multas de 1 UIT y 30% de la UIT respectivamente, tratándose de sujetos generadores de renta de tercera categoría que pertenecen al Régimen General o Régimen MYPE Tributario.

Inclusión de oficio: El decreto prevé que la SUNAT podrá incluir de oficio en el RG a los sujetos que realicen actividades generadoras de rentas de tercera categoría y que:

1. No se encuentren inscritos en el RUC o estén con baja de inscripción en dicho registro.
2. Encontrándose inscritos en el RUC no registren afectación a rentas de tercera categoría. La afectación operará a partir de la fecha de generación de los hechos imponibles determinados por SUNAT, la que podrá ser incluso anterior a la fecha de detección, inscripción o reactivación de oficio.

Excepcionalmente estos sujetos podrán acogerse al NRUS, RER o RMYPE, en tanto cumplan con las condiciones establecidas en las disposiciones que regulan cada tipo de régimen, hasta la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración jurada del pago a cuenta mensual del IR que corresponda al mes de notificación del acto administrativo que dispone la inscripción o reactivación de oficio.

El cambio de régimen operará a partir del periodo enero del año en el que se realiza el acogimiento. En caso la fecha de generación de los hechos imponibles determinados por la SUNAT sea anterior al año en que se realiza el acogimiento excepcional, el sujeto que:

1. Se acoja al NRUS, pierde, de corresponder, el saldo a favor del IGV o las perdidas de ejercicios anteriores.
2. Se acoja al RER, puede aplicar de corresponder, contra sus pagos mensuales, el sado a favor que se refiere el inciso c) del art. 88° de la LIR, pero pierde el derecho al arrastre de las perdidas tributarias.

Derogación: Se deroga el articulo 10 del DL 1269 que disponía la inclusión de oficio en el RUC o la reactivación de su registro por parte de la SUNAT de los sujetos con actividades generadores de obligaciones tributarias, no inscritos o con baja de inscripción en dicho registro y; el articulo 6-A del DL 937, según el cual la SUNAT debía afectar al RUS a los indicados sujetos, si cumplía las condiciones para pertenecer a este régimen.

Campañas de difusión: Cuando la SUNAT acciones relacionadas a la inscripción de oficio en el RUC a una generalidad de deudores tributarios de una localidad, zona o sector económico, deberá, con anterioridad al inicio de dichas acciones, realizar campañas de difusión sobre dio procedimiento, así como de la afectación al RGR y de la posibilidad excepcional de acogerse al NRUS, RER o RMYPE, incluidos, los plazos que existen para ello.

El Decreto Legislativo 1524 (pub. 18-2-22; vig. 1-7-23) modifica el Decreto Legislativo 943, Ley del Registro Único del Contribuyente, con el objeto de “mejorar la identificación de aquellos sujetos cuya situación o actividad debe estar sujeta al control de la SUNAT”.

En ese sentido, el decreto modifica los siguientes aspectos:

• Precisa en el inciso d) del artículo 2° que todas las personas naturales o jurídicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el país, deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, por los actos u operaciones que realicen, por el tipo, cantidad o valor de los bienes de su propiedad; o por el tipo o valor de los servicios que consumen o que la SUNAT considere necesaria su incorporación al registro. (El subrayado es nuestro).

• Se añade al artículo 3° que el número de RUC también debe ser consignado en toda documentación mediante la cual se oferten bienes y/o servicios, incluidos aquellos casos en que la oferta se realice utilizando plataformas digitales de comercio electrónico, redes sociales, páginas web, correos publicitarios, aplicaciones móviles, entre otros. El número de RUC debe figurar acompañado del nombre o denominación o razón social del sujeto publicitado.

Esto quiere decir que los que realicen ventas de bienes plataformas digitales  #ecommerce, #redes #sociales, #websites, emails o plataformas digitales, deberán consignar un numero de RUC y su denominación o razón social, esto permitirá que la SUNAT identifique la frecuencia de negocios y si el vendedor debe empezar a pagar impuesto a las rentas de tercera categoría e ingrese al proceso de transformación digital.

• En el artículo 4° se establece que, todas las Entidades de la Administración Pública y los sujetos del Sector Privado además de solicitar el RUC en los procedimientos, actos u operaciones y consignarlo en los documentos que se presenten, deben tener en cuenta que en aquellos casos en que existan normas que regulen los documentos con los que se inician o realizan los mencionados procedimientos, actos u operaciones en las que se aluda a la identificación de los sujetos que participan en ellos, dicha exigencia comprende el número de RUC.

 Se modifica los incisos a), b) y c) del artículo 6° en lo siguiente:

1. Se añade al inciso a) que la facultad de las personas obligadas a inscribirse en el RUC incluye, entre otros, la de señalar los bienes o servicios que se consideran para efectos de los actos u operaciones que realicen por el tipo, cantidad o valor de los bienes de su propiedad; o por el tipo o valor de los servicios que consumen o que la SUNAT considere necesaria su incorporación al registro y, de ser el caso, su valor, la fecha en que se determina dicho valor y su forma de valorización, y/o la cantidad de bienes y la fecha en que esta se determina, que generan la obligación de inscribirse en el Registro.
2. Se incorpora al inciso b) que la facultad respecto de la forma, plazo, información, documentación y demás condiciones para la inscripción en el RUC incluye la de establecer que determinados terceros puedan realizar, conforme al procedimiento que establezca la SUNAT, la inscripción en el RUC de aquellos sujetos obligados con los que tengan contacto por las funciones o actividades que desempeñan. El procedimiento que se regule para dicho efecto debe asegurar la correcta identificación del sujeto cuyo tramite de inscripción realiza.
3. La SUNAT establecerá los supuestos en los cuales, considerando lo señalado en el artículo 2, deba proceder de oficio la inscripción en el RUC, a la exclusión de dicho registro y a la modificación de los datos declarados en él.

Con estas modificatorias, la SUNAT podrá inscribir a una persona en el RUC si encuentra que está realizando actividad empresarial.

• Se modifica el artículo 7° considerando que el RUC se regula por el presente decreto legislativo (DL 943), la Resolución de Superintendencia a que se refiere el artículo 6°, el Código Tributario y supletoriamente por la LPAG consideran lo siguiente:
• Los actos administrativos que conforman el procedimiento de inscripción de oficio se notifican por la página web de la SUNAT. Esta publicación debe contener por lo menos, el nombre, denominación o razón social de la persona que se notifica y la numeración de este.
• La impugnación de los actos relacionados con la inscripción o exclusión del RUC o con la modificación de la información de dicho registro se rige por la LPAG, excepto aquellos aspectos expresamente regulados por el Código Tributario.
• En el caso que, por Ley, Decreto Legislativo y demás normas de alcance general, se modifiquen los requisitos, plazos o silencio administrativo aplicable a los procedimientos administrativos, las entidades de Administración Pública están obligadas a realizar modificaciones en su TUPA y, esto es de aplicación respecto de la exigencia del número de RUC.
• En el apéndice, en los que se refiere a las principales entidades y sujetos que deben exigir el número de RUC se añade al Banco de la Nación, se actualiza al Organismo Supervisor de la Inversión en Energía (antes OSINERG y ahora, OSINERGMIN) y, se incluye a la Superintendencia Nacional de Educación Superior Universitaria.