Tratamiento tributario de los ingresos devengados cuando la contraprestación es variable

Tratamiento tributario de los ingresos devengados cuando la contraprestación es variable

Tratamiento tributario de los ingresos devengados cuando la contraprestación es variable

Sunat emite pronunciamiento respecto del tratamiento de los ingresos devengado por servicios de arrendamiento de locales comerciales, en los que parte de la contraprestación se fija en función a una renta mínima, y la otra parte sea variable.

INFORME N.° 098-2020-SUNAT/7T0000

Fecha de emisión: 21.10.2020

Fecha de publicación: 09.11.2020

Con fecha 09 de noviembre de 2020, se ha emitido el Informe N° 098-2020-SUNAT/7T0000, mediante el cual la Intendencia Nacional Jurídica se pronuncia en relación con el devengo de los ingresos cuando la contraprestación por el servicio prestado se encuentra sujeto a un monto fijo y a un monto variable.

Al respecto, en el Informe N° 098-2020-SUNAT/7T000, Sunat ha concluido lo siguiente:

Informe N° 098-2020-SUNAT/7T0000

CONCLUSIONES:

En el supuesto de arrendamiento de locales comerciales donde se pacta que una parte de la contraprestación sea una renta mínima fija (calculada en función del metro cuadrado del área del local arrendado) y otra parte sea variable (calculada en función de las ventas mensuales que genera el indicado local comercial) y que es pagada solo si excede la contraprestación fija:

  1. Las ventas netas mensuales del arrendatario constituyen un hecho o evento futuro a que se refiere el tercer párrafo del inciso a) del artículo 57 de la LIR.
  2. La contraprestación variable por el arrendamiento determinada en función a las ventas mensuales del arrendatario se considerará devengada en el momento en que se produzcan las indicadas ventas.
  3. El devengo del ingreso por las contraprestaciones fijas o variables se efectúa considerando la definición jurídica de dicho concepto prevista en el artículo 57 de la LIR, sin considerar las estimaciones contables del arrendador sobre la posibilidad de no recibir la contraprestación total o parcial.

A continuación, compartimos el contenido del aludido Informe N° 098-2020-SUNAT/7T0000.

MATERIA:

Se plantea el supuesto de arrendamiento de locales comerciales donde se pacta que una parte de la contraprestación sea una renta mínima fija (calculada en función del metro cuadrado del área del local arrendado) y otra parte sea variable (calculada en función de las ventas mensuales que genera el indicado local comercial) y que es pagada solo si excede la contraprestación fija.

Al respecto, se realizan las siguientes consultas:

  1. ¿Las ventas netas mensuales constituyen el hecho sustancial para el devengo de los ingresos generados por la contraprestación variable o constituyen un hecho o evento futuro?
  2. En caso de constituir un hecho o evento futuro, ¿el devengo de la contraprestación variable se produce en el momento en que se produzcan las indicadas ventas?
  3. ¿Los ingresos por las contraprestaciones fijas o variables se devengan al amparo del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta independientemente del reconocimiento de ingresos y de las estimaciones por la posibilidad de no recibir la contraprestación total o parcial en los registros contables del arrendador?

CONCLUSIONES:

En el supuesto de arrendamiento de locales comerciales donde se pacta que una parte de la contraprestación sea una renta mínima fija (calculada en función del metro cuadrado del área del local arrendado) y otra parte sea variable (calculada en función de las ventas mensuales que genera el indicado local comercial) y que es pagada solo si excede la contraprestación fija:

  1. Las ventas netas mensuales del arrendatario constituyen un hecho o evento futuro a que se refiere el tercer párrafo del inciso a) del artículo 57 de la LIR.
  2. La contraprestación variable por el arrendamiento determinada en función a las ventas mensuales del arrendatario se considerará devengada en el momento en que se produzcan las indicadas ventas.
  3. El devengo del ingreso por las contraprestaciones fijas o variables se efectúa considerando la definición jurídica de dicho concepto prevista en el artículo 57 de la LIR, sin considerar las estimaciones contables del arrendador sobre la posibilidad de no recibir la contraprestación total o parcial.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2020/informe-oficios/i098-2020-7T0000.pdf

 

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