Tratándose de un Contratista que ha suscrito diversos Contratos de Licencia para la exploración y explotación o explotación de Hidrocarburos, y a quien corresponda la determinación de su pago a cuenta del Impuesto a la Renta bajo el sistema de coeficiente, para dicha determinación debe establecerse un coeficiente por cada Contrato, según los resultados independientes de cada uno de ellos. Informe N° 083-2016-SUNAT/5D0000
Mediante Informe N° 083-2016-SUNAT/5D0000 del 3 de mayo de 2016 Informe 083-2016-SUNAT-5D0000, la Intendencia Jurídica de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria ha dado respuesta a la consulta efectuada respecto a si tratándose de un Contratista que ha suscrito diversos Contratos de Licencia para la exploración y explotación o explotación de Hidrocarburos, y a quien corresponda la determinación de su pago a cuenta del Impuesto a la Renta bajo el sistema de coeficiente, si para dicha determinación debe considerarse un único coeficiente sobre la base del impuesto calculado y el ingreso neto total de los Contratos obtenidos en el ejercicio anterior o precedente al anterior, o debe establecerse un coeficiente distinto por cada Contrato que tuviera tal Contratista
Al respecto, la Intendencia Nacional Jurídica, ha concluido lo siguiente:
Conclusión Informe N° 083-2016-SUNAT/5D00000
Tratándose de un Contratista que ha suscrito diversos Contratos de Licencia para la exploración y explotación o explotación de Hidrocarburos, y a quien corresponda la determinación de su pago a cuenta del Impuesto a la Renta bajo el sistema de coeficiente, para dicha determinación debe establecerse un coeficiente por cada Contrato, según los resultados independientes de cada uno de ellos.
De la conclusión vertida por la Intendencia Nacional Juridica en el informe en referencia se desprende, que si el contratista, tiene suscritos diversos contratos de licencia, en la determinación de los pagos a cuenta debe establecer un coeficiente por cada contrato, según los resultados de cada uno de ellos, es decir, se ha considerado para emitir dicha conclusión lo dispuesto en el artículo 52° de la Ley Orgánica de Hidrocarburos, la cual dispone que los contratistas realizarán sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de acuerdo a las reglas que establece el régimen común vigente a la fecha de suscripción de cada contrato.
Asimismo, se ha considerado lo dispuesto en los artículos 5°, 6° y 8° del Reglamento de la Garantía de la Estabilidad Tributaria de la Ley Orgánica de Hidrocarburos, de cuya lectura se desprende que el contratista determinará en forma separada y por cada contrato la base imponible y el monto del tributo.
Al respecto, cabe señalar que si al contratista le corresponde la determinación de su pago a cuenta bajo el sistema del coeficiente, establecerá un coeficiente por cada contrato de licencia para la exploración y explotación de Hidrocarburos, aspecto que se encuentra regulado en las normas sectoriales de la Ley Orgánica de Hidrocarburos y el Reglamento de la Estabilidad Tributaria de la Ley Orgánica de Hidrocarburos, sin que ello signifique que cada contrato es un contribuyente distinto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta, o incluir un nuevo supuesto de contribuyente en la aludida Ley, toda vez que el tratamiento de determinación del coeficiente por cada contrato, responde a las garantías que el Estado brinda al inversionista respecto del marco impositivo vigente a la celebración de cada contrato de estabilidad, por lo que no se justificaría aplicar la determinación de un sólo coeficiente a todos los contratos celebrados, más aún considerando que cada contrato se puede haberse celebrado de acuerdo a reglas distintas para la determinación del coeficiente del Impuesto a la Renta, previsto en el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Finalmente, consideramos pertinente mencionar que a efectos de la aplicación del sistema del coeficiente en la determinación del Impuesto a la Renta prevista en el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Empresa, por cada contrato, los contratistas deberán considerar dentro del denominador o divisor a las ganancias por diferencias de cambio, tal como lo ha establecido el Tribunal Fiscal en la reciente jurisprudencia de observancia obligatoria contenida en la Resolución N° 11116-4-2015, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 4 de diciembre de 2015, en la cual se señaló lo siguiente:
Criterio de Observancia Obligatoria
“Las ganancias derivadas de la diferencia de cambio, deben ser consideradas en el divisor o denominador a efecto de calcular el coeficiente aplicable para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a que se refiere el inciso a) del artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta”.
