Comentarios a la modificación efectuada a la Ley del Impuesto a la Renta por el Decreto Legislativo N° 1369.
El día de hoy, jueves 2 de agosto de 2018, se ha publicado en el Diario Oficial El Peruano, el Decreto Legislativo N° 1369 que modifica la Ley del Impuesto a la Renta.
Tal como lo había anunciado el Ministro de Economía Carlos Oliva, el día miércoles, se han aprobado 4 de 12 o 13 Decretos Legislativos a publicarse para luchar contra la evasión y lavado de activos.
En el Decreto Legislativo N° 1369, publicado el día de hoy, en su objeto se refiere que con su publicación se busca modificar el tratamiento aplicable a los servicios en el ámbito de precios de transferencia, eliminar la obligación de abonar el monto equivalente a la retención en operaciones con sujetos no domiciliados y condicionar la deducción de los gastos por operaciones con sujetos no domiciliados.
En ese sentido, las modificaciones efectuadas por el aludido Decreto Legislativo N° 1369 a la Ley del Impuesto a la Renta son las siguientes:
1.- Se modifica el primer y quinto párrafo del artículo 32°-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, se dispone que únicamente tratándose de servicios prestados al contribuyente por sus partes vinculadas, aquel debe cumplir el test de beneficio y proporcionar la documentación e información solicitada, como condiciones necesarias para la deducción del costo o gasto.
Cabe mencionar, que antes de la modificación, la aludida establecía dicha obligación para los servicios sujetos al ámbito de aplicación del inciso a) esto, es operaciones del contribuyente con sus partes vinculadas o realizadas desde, hacia o a través de países de baja o nula imposición, con lo cual se desprende que la finalidad de la norma ha sido que las empresas que reciban servicios de sus partes vinculadas deban cumplir con el test de beneficio y proporcionar la documentación e información requerida para que proceda la deducción del costo o gasto, con lo cual se prioriza el sustento documentario de las operaciones con vinculadas.
Se señala que tratándose de servicios de bajo valor añadido, la deducción del costo o gasto por el servicio recibido se determina sobre la base de la sumatoria de los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio así como de su margen de ganancia, el cual no puede exceder el cinco por ciento (5%) de tales costos y gastos.
En consecuencia, el aludido límite para la deducción del costo o gasto por el servicio recibido aplica solamente para los servicios de bajo valor añadido, los cuales se encuentran debidamente definidos en el párrafo siguiente del aludido inciso i) del artículo 32-A de la Ley del impuesto a la Renta.
Asimismo, se deroga el cuarto párrafo del inciso i) del artículo 32-A° de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.- Se incorpora el literal a.4 al artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta en lo que concierne a la deducción de gastos por operaciones realizadas con sujetos no domiciliados, señalándose que las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar a favor de beneficiarios no domiciliados, podrán deducirse como costo o gasto en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagadas o acreditadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Asimismo, se refiere que los aludidos costos y gastos por las referidas operaciones con sujetos no domiciliados, que no se deduzcan en el ejercicio al que correspondan serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aún cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior.
Por lo tanto, la incorporación del literal a.4 del artículo 37° en lo que respecta a la deducción de gastos por regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar a favor de beneficiarios no domiciliados, condiciona su deducción al pago o acreditación dentro del plazo para presentar la declaración jurada anual, pudiendo deducirse incluso en un periodo posterior, siempre y cuando se paguen en el ejercicio en el que pretende deducir, sin que se requiera la provisión del gasto en el ejercicio anterior.
Al respecto, al cambio resulta interesante, dado que los contribuyentes podrán deducir como gasto o costo los servicios las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar a favor de beneficiarios en el ejercicio al que correspondan o en uno posterior siempre y cuando se acredite el pago hasta la fecha de la presentación de la DDJJ Anual del Impuesto a la Renta.
3. Asimismo, se deroga el segundo párrafo del artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta que obligaba el pago del equivalente al monto de la retención cuando se produzca el registro contable como gasto o costo de las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar a favor de beneficiarios no domiciliados.
El cambio resulta trascendente, dado que SUNAT venía aplicando multas a los contribuyentes por no haber pagado la retención del Impuesto a la Renta del No Domiciliado, alegando que el monto equivalente a la retención que se debía pagar cuando se registraba el servicio como gasto o costo, equivalía a la retención no pagada, siendo que la derogación del aludido segundo párrafo del artículo 76° de la LIR, ya no se establece dicha obligación de abonar al Fisco un importe equivalente a la retención por la contabilización del servicio involucrado sin que se haya efectuado el pago de la contraprestación al prestador no domiciliado.
Finalmente, consideramos que los aludidos cambios que entrarán en vigencia a partir del 1 de enero de 2019, resulta saludables en tanto han aclarado algunos puntos vinculados con los servicios prestados entre vinculadas, así como la deducción de los gastos provenientes de regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar a favor de beneficiarios no domiciliados y su efectos en la determinación del Impuesto a la Renta.
