El DS417_2020EF.pdf (pub. 30-12-20, en la Edición Extraordinaria del Diario Oficial El Peruano) modifica el Reglamento del ITAN en lo referente al crédito aplicable contra el IR y la acreditación de pagos a cuenta del IR, con el objeto de que el monto efectivamente pagado por el ITAN pueda utilizarse como crédito contra los pagos a cuenta del IR de los periodos tributarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual se pago el ITAN.

Crédito contra el Impuesto a la Renta: Para efecto de la aplicación del crédito, solo se considerará el impuesto efectivamente pagado hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del IR contra el cual podrá ser aplicado.

Acreditación de pagos a cuenta del IR: Los contribuyentes que ejerzan la opción utilizarán como crédito el pago a cuenta determinado de acuerdo con las normas del IR efectivamente pagado, correspondiente al periodo tributario consignado en la columna “A”, contra la cuota mensual del Impuesto indicado en la columna “B” del cuadro que a continuación se detalla:

La Ley 31104 (pub. 31-12-20) dispone, de manera excepcional, a devolución del ITAN del ejercicio 2020 en un plazo no mayor a los 30 días hábiles de presentada la solicitud, a fin de mitigar el impacto en la economía nacional a consecuencia del COVID-19.

Vencido el plazo, el solicitante podrá considerar aprobada su solicitud, debiendo la SUNAT, bajo responsabilidad, efectuar la devolución mediante abono en cuenta.

A esos efectos, es de aplicación el articulado establecido en el Código Tributario.

El Decreto Supremo 425-2020 – EF (pub. 31-12-20) modifica el Reglamento de la LIR a fin de incluir como un nuevo supuesto en el que no procede la retención del IR a lo siguiente:

“cuando las sociedades administradoras de fondos mutuos de inversión en valores paguen las rentas mediante el abono en cuenta bancaria que los distribuidores de cuotas de participación, que actúen por cuenta de los partícipes de dichos fondos, dispongan para tales efectos”.

La Ley 31108 (pub. 31-12-20) modifica el art. 65° de la LIR, a fin de excluir de la obligación de llevar libros y registros contables a las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron tributar como tales, domiciliados en el país que obtengan exclusivamente rentas o perdidas de tercera categoría generadas por fondos de inversión, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras y/o fideicomisos bancarios, cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa, esto es, las rentas a que se refiere el inciso j) del art. 28° de la LIR.

Recordemos que en virtud de las facultades conferidas al Poder Ejecutivo (Ley 31011 pub. 27-3-20), mediante Decreto Legislativo 1488 (pub. 10-5-20 y, vig. 1-1-21) se estableció – de manera excepcional y temporal – un régimen especial de depreciación para los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta, así como la modificación de plazos de depreciación mediante el incremento de los porcentajes de estas.

Sin embargo, mediante Ley 31107 (pub. 31-12.20) se modifica el D. Legislativo 1488 que estableció, de manera excepcional y temporal, un régimen especial de depreciación para los contribuyentes del Régimen General del IR.

RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN DE EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES: A partir del ejercicio gravable 2021, los edificios y construcciones se podrán depreciarán, para efecto del Impuesto a la Renta, aplicando un porcentaje anual de depreciación del 20% hasta su total depreciación, siempre que los bienes sean destinados exclusivamente al desarrollo empresarial y cumplan con las siguientes condiciones (…) (lo señalado en negrita y cursiva son agregados por este nuevo texto legal)

DEPRECIACIÓN DE EQUIPOS DE PROCESAMIENTO DE DATOS, MAQUINARIA Y EQUIPO DE VEHÍCULOS DE TRANSPORTE TERRESTRE: A partir del ejercicio 2021, los bienes que se señalan a continuación, adquiridos en los ejercicios 2020 y 2021, afectados a la producción de rentas gravadas, se depreciarán aplicando sobre su valor el porcentaje que resulte de la siguiente tabla, hasta su total depreciación:

Depreciación de edificios y construcciones:

Durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, los edificios y construcciones que al 31-12-20 tengan un valor por depreciar, se podrán depreciarán a razón del 20% anual. (lo señalado en negrita es lo agregado en el presente dispositivo). Esta aplicación se aplicará durante los ejercicios gravables 2021 y 2022. (lo señalado en negrita y cursiva son agregados por este nuevo texto legal)

La opción debe ejercerse en la oportunidad de la depreciación de la DJ del IR. Ejercida la opción no podrá ser modificada.

Derogatoria:

Se deroga lo previsto en el numeral 7.3 del art. 7° en lo relativo a los edificios y construcciones a los que no les resulte de aplicación el régimen especial de depreciación a que se refieren los art. 3 y 4°.

El Decreto Supremo 432-2020-EF (pub. 30-12-20) ha establecido que por los ejercicios gravables 2021 y 2022, el gasto deducible del inc. D) del art. 46° de la LIR, será el 50% de la contraprestación por los siguientes servicios:

• Servicios de guías de turismo y servicios de turismo de aventura, ecoturismo o similares a que se refiere el Anexo 1 de la Ley 29408, Ley General de Turismo, que estén sustentados en recibos por honorarios y cuyo emisor, al momento de la emisión tenga registrado el RUC como actividad económica principal o secundarias, las antes señaladas.
• Servicios de artesanos conforme lo establecido en la Ley 29073, Ley del artesano y del desarrollo de la actividad artesanal, que estén sustentados en recibos por honorarios y cuyo emisor al primer día del mes de la emisión, se encuentre inscrito en el Registro Nacional de Artesano, a cargo del MINCETUR.

Asimismo, por los ejercicios gravables 2021 y 2022, son deducibles de las rentas de 4ta y 5ta como gastos, el 25% de los importes pagados (incluido IGV e IPM) con un límite de 35% de la UIT (s/. 1, 540 soles) por concepto de:

• Los servicios de agencias de viaje y turismo, servicios de agencias operadoras de viajes y turismo, servicios de guías de turismo, servicios de centros de turismo termal y/o similares y servicios de turismo de aventura, ecoturismo o similares, que estén sustentados en comprobantes de pago cuyo emisor, al momento de la emisión tenga como actividad económica principal y/o secundaria, las comprendidas en la división antes referida.
• Servicios de artesanos conforme lo establecido en la Ley 29073, Ley del artesano y del desarrollo de la actividad artesanal, que estén sustentados en recibos por honorarios y cuyo emisor al primer día del mes de la emisión, se encuentre inscrito en el Registro Nacional de Artesano, a cargo del MINCETUR.

En ambos casos, son de aplicación las reglas previstas para la deducción de las 7 UIT y 3 UIT adicionales, excepto a lo referido a la obligación de utilizar medios de pagos cuando:

• La contraprestación, incluyendo el IGV e IPM sea menor a US$ 1, 500 dólares o S/. 5, 000 soles.

Por otra parte, se incrementa la deducción del 15% al 25% por los servicios comprendidos en la división 55 de la sección H de la CIIU (Revisión 3) y las divisiones 55 y 56 de la Sección I de la CIIU (Revisión 4), en lo que corresponde a hoteles, bares y restaurantes.

Para efectos de cumplir con lo dispuesto, el MINCTUR podrá a disposición de la SUNAT, la información contenida en el Registro Nacional del Artesano en la forma, plazos y periodicidad que se establezcan, mediante Resolución de Superintendencia.

Limite a la deducción de gastos por intereses aplicable a partir del ejercicio 2021: El dispositivo en comentario ha previsto que para efectos de lo dispuesto en el inciso a) del art. 37° de la LIR, la cual modifica la Única Disposición Complementaria Modificatoria del D. Leg. 1424 vigente a partir del 1-1-21, los contribuyentes que se constituyan o inicien actividades en el ejercicio considerarán el EBITDA de dicho ejercicio.