Author: Dra. Mery Bahamonde

Continuidad de las prestaciones de salud y prestación económica a trabajadores en suspensión perfecta de labores.

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SUNAT y el Tribunal Fiscal deberán respetar al principio de celeridad para la resolución de controversias tributarias

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Actos que deben presentarse exclusivamente a través del SID SUNARP

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Actos que deben presentarse exclusivamente a través del SID SUNARP

Escrito por: Dra. Mery Bahamonde Quinteros

 

Mediante la Resolución del Superintendente Nacional de los Registros Públicos N° 200-2020-SUNARP/SN (publicada el 30/12/2020) se dispone a ampliar la exclusividad de actos que deben presentarse a través del SID SUNARP a los ya existentes hasta el 30/12/2020 el SID-SUNARP.

Así pues, a partir del 18/01/2021 la totalidad de los actos inscribibles para ser presentados electrónicamente por el notario con su firma digital podrán realizarse mediante la plataforma digital  de SUNAP. A continuación la relación de actos de inscripción exclusiva a través del SID-SUNARP.

1. Actos de inscripción exclusiva a través del SID SUNARP

A partir de junio del 2020 se dispuso la obligatoriedad de emplear exclusivamente partes notariales firmados digitalmente, mediante la plataforma SID-SUNARP, para la tramitación e inscripción de los actos referidos a:

La constitución de Sociedad Anónima, de Sociedad Anónima Cerrada, de Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada y de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, en el Registro de Personas Jurídicas; de todos los actos inscribibles en el Registro de Mandatos y Poderes; así como de los actos de compraventa, donación, dación en pago, anticipo de legítima y permuta de vehículo en el Registro de Propiedad Vehicular.

En atención a la Resolución N° 200-2020-SUNAP/SN a partir de enero 2021 son de presentación exclusiva a través del SID SUNARP los siguientes actos:

  • A partir del 04 de enero de 2021, las solicitudes de anotación y levantamiento de Bloqueo Registral a inscribirse en el Registro de Predios de todas las Oficinas Registrales del país.
  • A partir del 11 de enero de 2021, las copias certificadas o partes notariales sobre nombramiento, remoción o renuncia de gerente general y otorgamiento o revocatoria de apoderado de Sociedad Anónima (S.A), de Sociedad Anónima Cerrada (S.A.C), de Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada (S.R.L) y de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L), a inscribirse en el Registro de Personas Jurídicas de todas las Oficinas Registrales del país.
  • A partir del 18 de enero de 2021, las solicitudes de anotación preventiva de sucesión intestada, de su levantamiento o inscripción definitiva, a inscribirse en el Registro de Sucesiones Intestadas de todas las Oficinas Registrales del país, se expidan con firma digital.

2.  Actos excluidos de inscribirse en el SID SUNARP

Cabe precisar que la referencia a las solicitudes, copias certificadas o partes señalados en los artículos precedentes de la presente Resolución, comprenden únicamente a instrumentos extendidos por notarios en el territorio nacional que contengan los actos expresamente indicados.

En consecuencia, se encuentran excluidos de la presente resolución:

– Los traslados instrumentales expedidos por cónsules cuando ejercen función notarial fuera del país o aquellos instrumentos otorgados fuera del territorio nacional, conforme al régimen legal extranjero.

– Los traslados instrumentales expedidos por el Archivo General de la Nación o por los Archivos Departamentales, correspondientes al acervo documentario del notario cesado.

– Las resoluciones emitidas por los órganos jurisdiccionales o arbitrales.

– Las solicitudes, copias certificadas o partes que, conteniendo cualquiera de los actos señalados en la presente resolución, incorporen en el instrumento otros actos inscribibles.

Gasto por alquiler de espacios para exhibición de productos

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Gasto por alquiler de espacios para exhibición de productos

Dra. Mery Bahamonde Quinteros 

Mediante la Resolución N° 01887-9-2020 el Tribunal Fiscal resolvió que a efectos de determinar el Impuesto a la Renta,  los gastos de inversión publicitaria generados por el alquiler de un espacio en las tiendas del distribuidor para la exhibición de los productos del contribuyente son razonables en tanto el objetivo es impulsar la venta de sus productos para llegar a los consumidores finales a través de sus distribuidores aprovechando sus locales comerciales.

Asimismo, el gasto deberá ser fehaciente para lo cual el contribuyente debe acreditar la instalación de los exhibidores en los locales del distribuidor, mediante guías de remisión, permisos de instalación, entre otros, siendo que el mantenimiento de los mismos deberá estar a cargo del contribuyente. De otro lado, la cancelación del alquiler de espacio puede acreditarse mediante compensación generada por la venta de productos que efectuó el distribuidor al contribuyente.

Porcentaje para determinar el límite máximo de devolución del ISC a transportistas por los períodos octubre a diciembre 2020

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Porcentaje para determinar el límite máximo de devolución del ISC a transportistas por los períodos octubre a diciembre 2020

 

Equipo B&B Abogados y Contadores

La Resolución de Superintendencia N° 000004-2021/SUNAT vigente a partir del 18/01/2021 determinó el porcentaje de participación del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) sobre el precio por galón de combustible consumido en los períodos octubre, noviembre y diciembre de 2020 que deberán considerar para q los transportistas de servicio terrestre regular de personas de ámbito nacional y/o el servicio de transporte público terrestre de carga, para solicitar la devolución del 53% del ISC que forma parte del precio de venta del combustible diésel B5 y diésel B20 con un contenido de azufre menor o igual a 50ppm, adquirido de distribuidores mayoristas y/o minoristas o establecimientos de venta al público de combustibles sustentados con comprobante de pago electrónico.

El porcentaje para determinar el límite máximo de devolución del Impuesto Selectivo al Consumo aprobado es el siguiente:

 

El Tribunal Fiscal deberá declarar la nulidad de los valores determinados sobre base presunta sin observar el debido procedimiento mas no dejarlos sin efecto

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El Tribunal Fiscal deberá declarar la nulidad de los valores determinados sobre base presunta sin observar el debido procedimiento mas no dejarlos sin efecto

Escrito por: Dra. Mery Bahamonde Quinteros

La Corte Suprema de la República en las Sentencias N°  16439-2018 LIMA y  2533 – 2017 LIMA publicadas el 15 de enero de 2021, ha resuelto declarar la nulidad de las resoluciones del Tribunal Fiscal, emitidas en atención al fallo 32 del Glosario de Fallos del Tribunal Fiscal, según el cual ante la existencia de causal para determinar sobre base presunta y la inaplicación indebida del procedimiento ordenado por ley, ordenaron revocar la apelada y dejar sin efecto el valor.

El máximo ente judicial señaló que, cuando la SUNAT acredite la existencia de una causal para determinar sobre base presunta, tal como la prevista en el numeral 3 del artículo 64° del Código Tributario referida a la omisión de exhibir los comprobantes de ventas, pero no aplicó el procedimiento de determinación sobre base presunta conforme a ley corresponde que, el Tribunal Fiscal declare nulos los valores a fin de que permita a la SUNAT vuelva a efectuar la determinación del tributo omitido.

Dicho precedente judicial deja sin efecto el fallo 32 del Glosario de Fallos del Tribunal Fiscal, máxime cuando la Corte Suprema señala que el Glosario de Fallos empleados en las resoluciones del Tribunal Fiscal, no resulta vinculante a nivel jurisdiccional.

SUNAT no puede brindar información a terceros sobre las utilidades declaradas por los contribuyentes

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SUNAT no puede brindar información a terceros sobre las utilidades declaradas por los contribuyentes

Escrito por: Dra. Mery Bahamonde Quinteros

El Tribunal Constitucional en la Sentencia que resolvió el Expediente N° 02506-2018-PHD/TC Lima, publicada el 29/12/2020 señaló que está protegida por la reserva tributaria la información referida a la utilidad o pérdida declarada por una o varias empresas en sus declaraciones juradas anuales del impuesto a la Renta, según lo dispuesto por el numeral 5 del artículo 2° de la Constitución Política del Perú.

Agrega el Tribunal que, la SUNAT solo puede proporcionar el contenido de las declaraciones juradas tributarias presentadas por los contribuyentes debido al pedido de un juez, del Fiscal de la Nación, o de una comisión investigadora del Congreso con arreglo a la ley, y siempre que se refiera al caso investigado. Por lo tanto, la información solicitada por el recurrente no está sujeta a la transparencia y acceso a terceros como información pública.

En atención al criterio jurisprudencial en comentario, cabe cuestionar si infringe el principio de reserva tributaria lo dispuesto por la Única disposición Complementaria Final de la Ley 31106 (publicada el 31/12/2020) que en virtud de la transparencia, dispone que en el plazo máximo de 120 días posteriores al vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, la SUNAT deberá publicar en su portal institucional la suma de las rentas netas exoneradas declaradas por el conjunto de sociedades o instituciones religiosas, fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro informadas agrupadas según el tipo de contribuyente informado en el Registro Único de Contribuyentes.

Sobre el particular considero que, a la luz de la sentencia en comentario, la Única disposición Complementaria Final de la Ley 31106, es inconstitucional ya que obliga a SUNAT a hacer pública la información referida a la cuantía de las rentas exoneradas declaradas por las entides exoneradas del Impuesto a la Renta, la cual se encuentra protegida por el principio de reserva tributaria.

Cartas inductivas por no haber retenido las rentas de cuarta categoría y quinta categoría

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Cartas inductivas por no haber retenido las rentas de cuarta categoría y quinta categoría

Escrito por: Dra. Mery Bahamonde Quinteros

Recientemente SUNAT está notificando a los contribuyentes Cartas Inductivas por no haber efectuado la retención por recibos por honorarios emitidos por importes superiores a los S/ 1500 cuyo emisor no contó con constancia de suspensión de retención en el ejercicio 2020 y/o por no haber retenido rentas de quinta categoría a trabajadores con más de un empleador.

Al respecto es necesario considerar lo siguiente:

1. ¿Cuál es la infracción en la que habría incurrido la empresa por no haber efectuado la retención?

El contribuyente habrá incurrido en la infracción prevista en el numeral 13 del artículo 177° del Código Tributario, la cual es sancionada con el 50% del tributo no retenido. La referida infracción puede ser acogida al régimen de gradualidad, previsto en la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT para lo cual el contribuyente deberá cumplir con los siguientes requisitos:

(i) Presentar la declaración rectificatoria del PLAME y cancelar del tributo no retenido

(ii) Pagar la Multa más intereses moratorios

Verificar la rebaja de la multa según el tipo de subsanación

a. Subsanación voluntaria: Si rectifica paga tributo y multa antes de que SUNAT comunique que cometió la infracción, rebaja: con pago 90% , sin pago 80%) y

b. Subsanación inducida: Si el contribuyente rectifica luego que SUNAT comunicó la comisión de la infracción pero dentro del plazo otorgado por esta, rebaja con Pago 70% sin pago 50%.

2. ¿Si me notificaron una carta inductiva puedo considerar una subsanación voluntaria?

Según el Informe N° 174-2015-SUNAT, la regularización luego de la notificación de una Carta Inductiva, se considera:

  • Subsanación inducida: Cuando mediante la Carta Inductiva, SUNAT comunica la comisión de una infracción, señalando la tipificación de esta.
  • Subsanación voluntaria: Cuando mediante la Carta Inductiva, SUNAT solo comunica la omisión a la retención pero no comunica la comisión de una infracción.

3. ¿Corresponde aplicar la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario?

La SUNAT en el informe N° 067-2004-SUNAT/2B0000 señaló que de haber incurrido en la infracción prevista en el numeral 13 del artículo 177 no corresponde aplicar la sanción por la comisión de la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, pues el agente de retención no retuvo por lo que no existe tributo retenido omitido en la declaración original.

Asimismo, el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 17891-9-2012 señaló que corresponde que la SUNAT verifique si la declaración rectificatoria presentada por el contribuyente estuvo únicamente referida a tributos por los que la contribuyente no efectuó la retención, en cuyo caso no sería de aplicación la infracción prevista por el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, sino solo corresponde la sanción por la infracción prevista en el numeral 13 del artículo 177° del Código Tributario.

Por consiguiente, en el supuesto que la rectificatoria al PLAME esté unicamente referida a los tributos no retenidos y el contribuyente pueda acreditar ello, solo será de aplicación la infracción prevista en el numeral 13 del artículo 177° del Código Tributario.

SUNAT no sancionará por infracciones incurridas antes del 15/03/2020

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SUNAT no sancionará por infracciones incurridas antes del 15/03/2020

Escrito por: Dra. Mery Bahamonde Quinteros

Según Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos Internos (RSNATI) Nº 000001-2021-SUNAT/700000 (07/01/2021), la SUNAT no sancionará por la comisión de las siguientes infracciones del Código Tributario incurridas hasta el 15/03/2020:

1.Infracciones cometidas por contribuyentes en general:

  • Artículo 174 numeral 1: Por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o emitir y/u otorgar documentos no previstos como comprobantes de pago por la legislación vigente, o emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se hubiera realizado sin cumplir con lo dispuesto en las normas vigentes, o emitir y/u otorgar documentos que no cumplen con las condiciones de emisión para ser considerados documentos electrónicos que soportan los comprobantes de pago electrónicos y documentos complementarios a estos.

Esta infracción desde el 01 de enero de 2020 puede ser detectada sin intervención de sus agentes fiscalizadores.

  • Artículo 177 numeral 1: No exhibir libros, registros u otros documentos que la SUNAT solicite.
  • Artículo 177 numeral 7 : Por no comparecer o comparecer fuera del plazo otorgado por SUNAT.

2.Infracciones cometidas por Contribuyentes del Nuevo RUS:

Además de las infracciones anteriores a los contribuyentes del Nuevo RUS no se les sancionará por la comisión de la siguiente infracción:

  • Artículo 177 numeral 5 : Por no proporcionar información requerida por la Administración Tributaria sobre sus actividades o la de terceros, en la forma y plazos y condiciones que establezca la SUNAT.

No procede efectuar la devolución ni compensación de los pagos vinculados a las infracciones pagadas.

Deducciones adicionales para los perceptores de rentas de cuarta y quinta categoría aplicables a los ejercicios 2021 y 2022

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Deducciones adicionales para los perceptores de rentas de cuarta y quinta categoría aplicables a los ejercicios 2021 y 2022

 

Escrito por: Dra. Mery Bahamonde Quinteros

Según las modificaciones introducidas mediante la Ley N° 31103 y el Decreto Supremo N° 432-2020-EF, durante los ejercicios 2021 y 2022 los perceptores de rentas cuarta y quinta categoría podrán deducir de su renta bruta los siguientes gastos adicionales hasta el límite de 3 UIT:

  • 30% por arrendamiento y subarrendamiento sustentado con factura electrónica o formulario 1683.
  • 25% por gastos en hoteles y restaurantes cuyos emisores hubieran registrado dicha actividad en su ficha RUC, siempre que el gasto se sustente con Boleta de Venta Electrónica, Ticket POS, Ticket monedero electrónico, Nota de débito y crédito electrónicas y/o comprobante físico de contingencia por haberse emitido en lugares de baja o nula conectividad.
  • 50% de la contraprestación pagada por servicios de guías de turismo y servicios de turismo de aventura, ecoturismo o similares cuyo emisor perciba rentas de cuarta categoría y 25 % del importe pagado (incluye IGV e IPM de corresponder) servicios prestados por agencias de viajes y turismo, servicios de agencias operadoras de viajes y turismo, servicios de guías de turismo, servicios de centros de turismo termal y/o similares y servicios de turismo de aventura, ecoturismo o similares.

  Es deducible el gasto, siempre que al momento de la emisión de los comprobantes de pago, el proveedor registró en la Ficha RUC     dichas actividades como principal o secundarias. Para estos gastos prestados por empresas deberá considerarse que la contraprestación    total por comprobante de pago se considerará hasta el límite del 35 % de la UIT (UIT vigente en el ejericio de la deducción).

  • 50% de la contraprestación pagada por servicios de artesanía cuando el prestador de servicio perciba rentas de cuarta categoría y el 25% del importe pagado (incluye IGV e IPM de corresponder) cuando el proveedor genere rentas empresariales. Es deducible el gasto siempre que el proveedor al primer día del mes de la emisión de aquellos se encuentre inscrito en el Registro Nacional del Artesano, a cargo del MINCETUR.
  • 30% por gastos por servicios profesionales de médicos odontológicos y otros que califican como renta de cuarta categoría, cuyos servicios hubieran sido prestados en favor del contribuyente, de sus hijos menores de 18 años, hijos mayores de 18 años con discapacidad, cónyuge o concubina (o), en la parte no reembolsable por los seguros.
  • 100% Pago de EsSalud de Trabajadores del Hogar, siempre que el declarante se encuentre inscrito como empleador en el Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar. Este gasto se sustenta con el Formulario Virtual Nº 1676 – Trabajadores del Hogar.
  • 30% por otros servicios de cuarta categoría por gastos pagados a: abogado, analistas de sistema y computación, arquitecto, enfermero, entrenador deportivo, fotógrafo y operadores de cámara, cine y tv, Ingeniero, Intérprete y traductor, nutricionista, obstetriz, psicólogo, tecnólogos médicos, veterinario.

Declaración Renta Anual de Personas Naturales 2020 por Rentas de Trabajo

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Declaración Renta Anual de Personas Naturales 2020 por Rentas de Trabajo

Escrito por: Dra. Mery Bahamonde Quinteros

Según lo establecido por la Resolución de Superintendencia N° 229-2020/SUNAT, las personas naturales sin negocio podrán realizar la presentación del Formulario Virtual N° 709: Renta Anual – Persona Natural.

A continuación, algunas consideraciones para la determinación de las rentas de trabajo, esto es, rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el ejercicio 2020.

1. ¿Quiénes están obligados a declarar sus rentas de trabajo?

Las personas naturales deberán presentar la Declaración Anual del Impuesto a la Renta mediante el Formulario Virtual N° 709 por rentas de trabajo percibidas durante el ejercicio 2020 en los siguientes supuestos:

  • Hubieran arrastrado saldos a favor del ejercicio 2019, el cual aplicaron contra los pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría durante el ejercicio 2020.
  • Cuenten con rentas de cuarta categoría no declaradas durante el ejercicio.
  • Cuenten con rentas de quinta categoría percibidas durante el ejercicio respecto de las cuales el empleador no hubiera efectuado retención.
  • Percibieron rentas de cuarta y/o quinta categorías y pretenda deducir gastos por arrendamiento y/o subarrendamiento.
  • Percibieron exclusivamente rentas de quinta categoría que determinen un saldo a su favor por la deducción de gastos de arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país que no estén destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que generen rentas de tercera categoría.

2. ¿Cuál es la base imponible de la renta neta de trabajo?

A efectos de la determinación de la renta neta del trabajo, se debe considerar el procedimiento de cálculo siguiente:

(i) Renta bruta de Cuarta Categoría menos la deducción del 20 % aplicable únicamente a las rentas por el ejercicio individual de una profesión, arte u oficio, hasta el límite de las 24 UIT, más;

(ii) Renta bruta de Quinta Categoría, la cual incluye el total de la retribución por los servicios personales en relación de dependencia tales como remuneración básica, asignación familiar, gratificaciones legales y extraordinarias, utilidades, entre otras (no incluye CTS), menos;

(iii) Deducción fija de 7 UIT y la deducción adicional 3 UIT.

Al monto total se le aplica la tasa progresiva acumulativa del 8 %; 14 %, 17 %, 20 % y 30 %.

3. ¿Qué deducciones adicionales puedo considerar para determinar la renta neta de trabajo?

En el ejercicio 2020 se pueden deducir gastos adicionales hasta el límite de 3 UIT siempre que estos hubieran sido pagados hasta el 31/12/2020 según el siguiente detalle:

  • 30% por arrendamiento y subarrendamiento sustentado con factura electrónica o formulario 1683.
  • 15% por gastos en hoteles y restaurantes cuyos emisores hubieran registrado dicha actividad en su ficha RUC, siempre que el gasto se sustente con Boleta de Venta Electrónica, Ticket POS, Ticket monedero electrónico, Nota de débito y crédito electrónicas y/o comprobante físico de contingencia por haberse emitido en lugares de baja o nula conectividad.
  • 30% por gastos por servicios profesionales de médicos odontológicos y otros que califican como renta de cuarta categoría, cuyos servicios hubieran sido prestados en favor del contribuyente, de sus hijos menores de 18 años, hijos mayores de 18 años con discapacidad, cónyuge o concubina (o), en la parte no reembolsable por los seguros.
  • 100% Pago de EsSalud de Trabajadores del Hogar, siempre que el declarante se encuentre inscrito como empleador en el Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar, este gasto se sustenta con el Formulario Nº 1676 – Trabajadores del Hogar o el Formulario Virtual Nº 1676 – Trabajadores del Hogar.
  • 30% por otros servicios de cuarta categoría por gastos pagados a: abogado, analistas de sistema y computación, arquitecto, enfermero, entrenador deportivo, fotógrafo y operadores de cámara, cine y tv, Ingeniero, Intérprete y traductor, nutricionista, obstetriz, psicólogo, Tecnólogos médicos, veterinario.

Consideraciones adicionales para el sustento de la deducción adicional

  • El comprobante deberá identificar al adquiriente con el número de DNI o RUC del contribuyente que presentará la declaración anual.
  • El emisor deberá estar activo en el RUC y con domicilio fiscal habido.
  • El contribuyente hubiera efectuado el pago utilizando medio de pago respecto de los gastos que superaron los S/ 3,500 o US$ 1,000.

En caso de sociedades conyugales o unión de hecho, el cónyuge o concubino(a) al que se le emitió los comprobantes(s) de pago podrá atribuir hasta el 50 % del gasto. La comunicación de atribución se realizara a través de la declaración jurada anual.

4. ¿ A partir de cuándo se puede presentar la declaración anual de renta persona natural 2020?

El formulario virtual estará disponible a partir del 15 de febrero de 2021, el cual contendrá información sobre las rentas de primera y/o segunda categorías y/o rentas del trabajo, gastos, retenciones y pagos del impuesto que correspondan a dichas rentas y retenciones, y pagos del impuesto a las transacciones financieras. La referida información podrá ser modificada, completada agregando, de corresponder, las rentas de fuente extranjera que pudiera haber obtenido.

El plazo máximo de presentación es el detallado en el siguiente cronograma:

5.¿Cómo deberá efectuar el pago del impuesto a la renta anual por rentas de trabajo?

El pago del impuesto podrá realizarse mediante “débito en cuenta” y “mediante tarjeta de crédito o débito”, ambas modalidades estarán habilitadas tanto para Sunat Virtual como el APP Personas Sunat, siempre que se haya celebrado previamente un convenio de afiliación al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta o se encuentre afiliado al servicio de pagos por internet (para el caso de pago con tarjeta), o través de los bancos habilitados utilizando el Número de Pago SUNAT.

Finalmente, en el supuesto que el pago del impuesto se realice con posterioridad al vencimiento de la declaración jurada el pago deberá realizarse mediante la Boleta de Pago Física o Virtual utilizando el código de tributo 3073 período tributario 13-2020.

Declaración Renta Anual 2020 de Personas Naturales por rentas presuntas y fictas de primera categoría

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Declaración Renta Anual 2020 de Personas Naturales por rentas presuntas y fictas de primera categoría

Escrito por: Dra. Mery Bahamonde 

El artículo 84° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) dispone que los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría deben declarar dichas rentas en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.

Por consiguiente, las personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales deberán presentar la Declaración Anual del Impuesto a la Renta 2020 mediante el Formulario Virtual N° 709 por las siguientes rentas presuntas y/o fictas de primera categoría:

1. Renta de primera categoría presunta por arrendamiento de predios y bienes muebles e inmuebles distintos a predios a menor valor

  • Predios: La renta bruta por arrendamiento de predios no podrá ser menor al 6% del valor del predio declarado en el autoavalúo 2020, salvo predios arrendados al sector público, zoológicos o bibliotecas.
  • Bienes muebles e inmuebles distintos a predios: Se presume una renta equivalente al 8% del valor de adquisición, producción, construcción o ingreso al patrimonio cuando estos hayan sido cedidos temporalmente a contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría.

De tratarse de transacciones entre partes vinculadas, la renta bruta de primera categoría se determina sobre el valor de mercado del bien determinado según el artículo 32-A de la LIR.

Por su parte, la SUNAT en el Informe N° 293-2005-SUNAT/2B0000, precisó que el nacimiento de la obligación tributaria por las rentas fictas de primera categoría se produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha cesión de predios o bienes distintos a estos a título gratuito o por menor valor al previsto por el artículo 23 de la LIR.

2. Renta de primera categoría ficta por la cesión gratuita de predios

Se presume la existencia de renta ficta sobre predios cedidos gratuitamente, la cual es equivalente al 6% del valor del autoavalúo del 2020, se presume que los predios han sido cedidos por todo el año.

Excepcionalmente, la renta ficta se calculará en forma proporcional al número de meses del ejercicio por el que se hubiera cedido el inmueble, lo cual puede probarse con los recibos de servicios públicos que acrediten la disminución del consumo de energía eléctrica y agua.

3. Renta de primera categoría por mejoras permanentes incorporadas a un predio cedido en arrendamiento u otro título y que hubiera sido devuelto en el ejercicio 2020

Califica como renta de primera categoría el valor de las mejoras que el arrendatario o poseedor (usufructuario) incorporó al predio y que estas constituyan un beneficio para el propietario por cuanto según acuerdo contractual no se encuentra obligado a reembolsarlas.

Según el Informe N° 251-2009/SUNAT/2B0000, la renta por las mejoras se determina sobre el valor del inmueble determinado en el autoavalúo del ejercicio en que se devuelve física o documentariamente el bien o a falta de este al valor de mercado a la fecha de devolución.

Por consiguiente, en el supuesto que el predio sobre el que se efectuaron mejoras no reembolsables fue devuelto durante el ejercicio 2020, el propietario deberá reconocer el valor de dichas mejoras en la declaración jurada anual del impuesto a la renta de dicho ejercicio.

Base Legal:

  • Artículos 23°, 84° de la LIR, artículo 13° del RLIR
  • Resolución de Superintendencia N° 229-2020/SUNAT

¿Cómo sustento ante SUNAT los saldos de mis cuentas bancarias igual o superiores a S/10,000?

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¿Cómo sustento ante SUNAT los saldos de mis cuentas bancarias igual o superiores a S/10,000?

Escrito por: Dra. Mery Bahamonde Quinteros

Mediante el Decreto Supremo N° 430-2020-EF, se reglamentó la obligación de las empresas del sistema financiero (ESF) para que estas suministren información a la SUNAT. Así pues, mensualmente las ESF proporcionarán información sobre las cuentas bancarias de personas naturales y/o jurídicas de titularidad única o mancomunada con saldos igual o superior a S/10,000.

A continuación, algunas recomendaciones sustentadas en la normatividad tributaria para que las empresas o personas naturales puedan sustentar los saldos de las cuentas bancarias.

  1. ¿Qué puede hacer SUNAT con dicha información financiera mensual?

En principio, no hay nada que temer. La información que las ESF proporcionarán a la SUNAT son solo información que no prueba evasión, SUNAT podrá corroborar la correlación de los saldos con las rentas declaradas y a partir de ello invitar al contribuyente a subsanar sus omisiones, de existir.

En tal sentido, es recomendable:

  • Identificar el orígen de los ingresos bancarios.
  • Mantener la documentación fehaciente, tales como contratos legalizados, escrituras públicas, medios de pago que sustente el origen de los saldos informados por la ESF.
  • Identificar si el ingreso recibido está gravado con algún impuesto.
  • Verificar si es que se tributó por dicho ingreso, de no haberlo hecho se recomienda identificar la renta su gravamen y efectuar una regularización voluntaria para acogerse a una mayor rebaja en las sanciones.

2. ¿Cómo debo acreditar si los saldos de mis cuentas provienen de préstamos recibidos?

El artículo 60-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que, en el supuesto que el ingreso provenga de contratos de mutuo, el contribuyente debe acreditar que, el préstamo está vinculado a la adquisición de un bien o consumo, el mutuante debe tener la condición de “habido” durante la vigencia del contrato, esto es, desde el desembolso hasta la devolución del dinero, siendo que debe utilizarse medio de pago.

Finalmente, el acuerdo contractual que sustente el préstamo debe tener fecha cierta anterior al desembolso.

3. ¿Qué documentación necesito si los saldos de mis cuentas se produjeron como consecuencia de donaciones?

Las donaciones deben constar en escritura pública o cualquier otra documentación fehaciente. Ahora bien, en el caso de donación de dinero esta debió realizarse mediante la utilización de medio de pago.

Cabe indicar que si bien la normatividad civil solo exige que la donación se materialice mediante Escritura Pública en supuestos en los que la donación superó el ¼ de la UIT o se trata de donación de bienes muebles o inmuebles, la SUNAT en el Informe N° 041-2003-SUNAT/2B0000 señaló que para efectos del sustento de patrimonio es necesario que toda donación sea acreditada mediante escritura pública.

4. ¿Qué sucede si identifico ingresos por los cuales mie empresa no emitió comprobante de pago por operaciones gravadas con Renta e IGV?

La empresa deberá rectificar las declaraciones mensuales en las que nació la obligación de pagar el IGV, identificar si se devengó el ingreso para efectos de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y pagar los ingresos omitidos.

 

4. ¿Qué sucede si no cuento con documentación que sustente los saldos existentes en las cuentas bancarias?

La falta de sustento de los saldos en las cuentas bancarias faculta a la SUNAT que en el curso de un procedimiento de fiscalización, efectúe una determinación sobre base presunta, así pues, los efectos varían dependiendo del titular de la cuenta:

  • Persona Natural: Se presumirá la existencia de incremento de patrimonio no justificado el cual será determinado según cualquiera de los métodos previstos en el artículo 60 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y la persona natural tributará el 30% por dicha renta presunta.
  • Persona Jurídica: Conforme a lo previsto en el artículo 71° del TUO del Código Tributario, cuando se establezca diferencia entre los depósitos en cuentas bancarias operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depósitos debidamente sustentados, la Administración podrá presumir ingresos omitidos por el monto de la diferencia, los mismos que inciden en la determinación del Impuesto a la Renta y los pagos a cuenta del referido impuesto.

Límite del 30% del EBITDA para determinar los intereses netos deducibles del Impuesto a la Renta

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Límite del 30% del EBITDA para determinar los intereses netos deducibles del Impuesto a la Renta

 

Dra. Mery Bahamonde Quinteros

A partir del 01/01/2021 los contribuyentes deberán considerar que no son deducibles los intereses netos en la parte que excedan el 30% del EBITDA del ejercicio anterior. Los intereses netos deducibles deben además cumplir con el principio de causalidad, según lo previsto por el inciso a) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Cabe recordar que, se entiende como EBITDA a la renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más los intereses netos, depreciación y amortización.

Respecto al límite del 30% del EBITDA, es necesario considerar lo siguiente:

  • Los contribuyentes que se constituya o inicien actividades en el ejercicio en curso, deberán considerar el EBITDA de dicho ejercicio (Decreto Supremo N° 432-2020-EF publicado el 31/12/2020).
  • El límite de deducción de intereses en función del EBITDA, y las excepciones a dicho límite contenidas en el numeral 2 del inciso a) del artículo 37° de la LIR, será aplicable a todos los intereses a partir del 01/01/2021, independientemente de la fecha de constitución o renovación de la deuda. (Informe N° 171-2019-SUNAT/7T0000).
  • El límite referido al 30% EBITDA no es aplicable a, entre otros, los contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores o iguales a 2500 UIT. (Literal b) del numeral 2 del inciso a) del artículo 37 de la LIR).
  • Los intereses netos no deducibles no generan crédito fiscal del IGV deducible. (Resolución del Tribunal Fiscal N° 04903-9-2019)

Vigencia de la Convocatoria y celebración de juntas de accionistas y asambleas no presenciales o virtuales

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Vigencia de la Convocatoria y celebración de juntas de accionistas y asambleas no presenciales o virtuales

Dra. Mery Bahamonde Quinteros 

Se encuentran facultados a convocar y celebrar juntas generales o especiales de accionistas y/o asamblea general, de manera no presencial o virtual, mediante el uso de medios tecnológicos o telemáticos y de comunicaciones o de naturaleza similar, las siguientes personas jurídicas.

  • Las sociedades, asociaciones, fundaciones o comités u otras personas jurídicas privadas reguladas por leyes especiales, por convocatorias y juntas de forma virtual o no presencial realizadas desde el 28/08/2020 hasta 90 días hábiles posteriores al vencimiento del estado de emergencia nacional (El Decreto de Urgencia N° 146-2020, publicado el 31/12/2020)
  • Las Entidades bajo competencia de la Superintendencia del Mercado de Valores, por convocatorias y juntas de forma virtual o no presencial, realizadas desde el 15 de mayo de 2020 hasta 90 días hábiles de culminada la vigencia del Estado de Emergencia. (Decreto de Urgencia N° 056-2020)
  • Las Cooperativas, por convocatorias y juntas de forma virtual o no presencial, realizadas desde el 27 de junio de 2020 hasta el hasta el 30 de mayo del año 2021 (Ley N° 31029).

Ampliación de la duración de la suspensión perfecta de labores hasta el 5 de abril de 2021

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Ampliación de la duración de la suspensión perfecta de labores hasta el 5 de abril de 2021

Dra. Mery Bahamonde Quinteros

 

La Resolución Ministerial N° 315-2020-TR, publicada el 30/12/2020 aprueba las Reglas para la comunicación de la ampliación de la duración de la suspensión perfecta de labores a la Autoridad Administrativa de Trabajo.

A continuación detallamos las disposiciones que contiene la norma en comentario.

1.¿Cuál es el plazo máximo para aplicar la suspensión perfecta de labores?

La suspensión perfecta de labores aplicada al amparo del párrafo 3.2 del artículo 3 del Decreto de Urgencia Nº 038-2020 puede extenderse como máximo, hasta el 5 de abril de 2021.

2. ¿Es posible ampliar la suspensión perfecta de labores que vencía 5 de enero de 2021?

Sí, por única vez es posible solicitar la ampliación del plazo que vence en dicha fecha.

3. ¿Cuál es el plazo para realizar la ampliación de la suspensión perfecta de labores?

  • Solo es posible solicitar la ampliación de la suspensión perfecta de labores desde el 4 de enero de 2021 hasta el 8 de enero de 2021.

Si vencido dicho plazo máximo, el empleador no realiza la modificación del plazo de duración de la suspensión perfecta de labores, se entiende que esta medida culminó al término de su duración inicial.

  • También podrán solicitar la ampliación de la suspensión perfecta los empleadores que cuenten con medidas de suspensión perfecta de labores en trámite, cuentan con resolución aprobatoria, expresa o ficta, de la Autoridad Administrativa de Trabajo competente; o que, contando con resolución desaprobatoria, esta aún no se encuentra firme.

4. ¿Cómo se realiza la solicitud de ampliación de suspensión perfecta?

La modificación del plazo máximo de duración de la medida de suspensión perfecta de labores se realiza en la plataforma virtual del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo.

5. ¿Cómo deben los empleadores comunicar la ampliación de suspensión perfecta a los trabajadores?

Los empleadores deberán poner en conocimiento previo la ampliación de la suspensión perfecta de labores a los trabajadores afectados, de manera física o utilizando los medios informáticos.

Flexibilización de la aplicación del ITAN como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a partir del 2021

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Flexibilización de la aplicación del ITAN como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a partir del 2021

 

Dra. Mery Bahamonde Quinteros

El Decreto Supremo N° 417-2020-EF, publicado el 30/12/2020, modificó: (i) La aplicación de las cuotas pagadas por el ITAN como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y (ii) Eliminó la referencia al mes de vencimiento de la cuota para la validación del pago a cuenta del Impuesto a la Renta (iR) cancelado mediante la aplicación de la cuota del ITAN.

1. Respecto a la aplicación del ITAN como crédito contra los pagos a cuenta del IR

A partir del 2021, el ITAN efectivamente pagado en los meses de abril a diciembre del ejercicio, podrá ser aplicado como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los períodos tributarios de marzo a diciembre del mismo ejercicio.

La modificatoria elimina la tabla del inciso d) del artículo 9° del reglamento del ITAN que restringía la aplicación del pago del ITAN únicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento era posterior al pago de la cuota mensual del ITAN. En tal sentido, las cuotas del ITAN efectivamente canceladas podrán aplicarse contra cualquier pago a cuenta correspondientes a los períodos marzo a diciembre.

2. Respecto a la acreditación de pagos del Impuesto a la Renta

El artículo 14° del Reglamento del ITAN prevé que la acreditación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta podrán utilizarse como crédito del citado impuesto, de haberse producido la compensación de cada cuota del ITAN contra el pago a cuenta del impuesto a la renta.

Ahora bien, la norma en comentario eliminó la referencia al “mes del vencimiento de la cuota del ITAN”, refiriéndose al “número de cuota mensual del ITAN”, según la siguiente tabla:

La modificación es razonable ya que con ocasión de la prórroga de vencimientos por las obligaciones mensuales que puede generar la declaratoria de emergencia nacional o por desastres naturales ocurridos, dicha circunstancia también modifica los meses de vencimientos de las cuotas del ITAN.

Régimen tributario y laboral para el Sector Agrario a partir del 2021

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Régimen tributario y laboral para el Sector Agrario a partir del 2021

 

Escrito por: Dra. Mery Bahamonde Quinteros y CPC Marcelo Barreto Morales

En las siguientes líneas desarrollaré las disposiciones relativas al régimen tributario y laboral aplicable a las empresas del sector agrario según lo previsto por la Ley N° 31110, vigente a partir del 01/01/2021.

1 . ¿Quiénes se pueden acoger al Régimen Agrario?

a) Las personas naturales o jurídicas que desarrollen cultivos y/o crianzas.

b) Las personas naturales o jurídicas que realicen actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.

c) Los productores agrarios excluyendo aquellos organizados en asociaciones de productores, siempre y cuando cada asociado de manera individual no supere 5 (cinco) hectáreas de producción.

Mediante decreto supremo se determinará las actividades agroindustriales comprendidas. Están excluidas, las empresas que desarrollen actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.

  1. ¿Cuáles son los beneficios tributarios de las empresas agrarias?

 Las empresas agrarias cuentan con los siguientes beneficios tributarios:

2.1  Beneficios respecto del Impuesto a la Renta:

 a. Tasa Reducida del Impuesto a la Renta Anual

El impuesto a la renta a cargo de las personas naturales o jurídicas perceptoras de rentas de tercera categoría, comprendidas en los alcances de la presente ley, se determina de acuerdo a las normas contenidas en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo 179-2004-EF, aplicando sobre su renta neta las siguientes tasas:

  • Para las personas naturales o jurídicas cuyos ingresos netos no superen las 1,700 (mil setecientas) UIT en el ejercicio gravable:

La tasa del Impuesto a la Renta variará según los siguientes detalles: Ejercicios 2021 – 2030: Tasa 15% A partir del 2031:  Tasa 29.5% (Tasa del Régimen General)

  •  Para las personas naturales o jurídicas cuyos ingresos netos superen las 1,700 (mil setecientas) UIT en el ejercicio gravable:

La tasa del Impuesto a la Renta variará según los siguientes detalles:

  • Ejercicios 2021-2022: Tasa 15%
  • Ejercicios  2023-2024: Tasa 20%
  • Ejercicios 2025-2027 Tasa: 25%
  • A partir del 2028: 29.5% (Tasa del Régimen General)

 Para efecto del Impuesto a la Renta, las personas naturales o jurídicas que estén comprendidas en los alcances del presente dispositivo podrán depreciar, a razón de 20% (veinte por ciento) anual, el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidráulica y obras de riego.

b. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Régimen Agrario

De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o en su caso, el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes del régimen agrario abonarán con carácter de pago a cuenta las cuotas que resulten de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes los siguientes porcentajes:

  • Ejercicios 2021-2022: Porcentaje del 0,8%
  • Ejercicios 2023-2024: Porcentaje del 1%
  • Ejercicios 2025- 2027: Porcentaje del 1,3%
  • Ejercicio 2028 en adelante: Porcentaje del 1,5%

c. Deducción de gastos incurridos con sujetos del nuevo RUS

Las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances de la presente ley, podrán deducir como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado, hasta el límite del 10% (diez por ciento) de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el registro de compras.

Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable las 200 (doscientas) unidades impositivas tributarias.

2.2 Recuperación anticipada del IGV

Las personas naturales y jurídicas comprendidas en los alcances de la presente ley podrán acogerse al Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas aprobado por el Decreto Legislativo 973 y sus modificatorias.

La recuperación anticipada del IGV consiste en la devolución del IGV que gravó las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de construcción, realizadas en la etapa preproductiva, a ser empleados por los beneficiarios del Régimen directamente en la ejecución del compromiso de inversión para el proyecto previsto en el Contrato de Inversión respectivo a que se hace referencia en el artículo 4 del Decreto Legislativo  N° 973 y que se destinen a la realización de operaciones gravadas con el IGV o a exportaciones.

2.3 Crédito por Reinversión

Hasta el 31 de diciembre de 2025 las personas naturales o jurídicas cuyos ingresos netos no superen las 1,700 (mil setecientas) UIT en el ejercicio gravable, tienen derecho a crédito tributario del 10% de la reinversión de hasta el 70% del monto de las utilidades anuales, luego del pago del impuesto a la renta, durante el periodo del 2021 al 2030.

La reinversión debe priorizar en la medida de lo posible el fortalecimiento de la agricultura mediante la implementación de sistema de riego tecnificado.

La SUNAT publicará anualmente en su portal institucional, la relación de empresas que se acogen al beneficio tributario al que hace referencia el artículo 10 de la presente ley, el número de trabajadores, así como el monto del beneficio tributario otorgado, de acuerdo con la información declarada.

 3. ¿Cuál es el Régimen laboral agrario?

Las empresas acogidas al Régimen Agrario podrán suscribir contratos laborales a tiempo determinado o indeterminado. Están excluidos del régimen laboral agrario la contratación del personal de las áreas administrativas y de soporte técnico de dichas empresas.

El régimen laboral agrario es aplicable a las actividades agroindustriales del cultivo de palma aceitera y palmito aun cuando dichas actividades han sido excluidas del régimen tributario agrario.

Con prevalencia del régimen laboral agrario regulada por la Ley N° 31110, cualquiera sea la modalidad contractual el empleador debe pagar todos los derechos laborales contemplados en el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral aprobado por Decreto Supremo 003-97-TR, o la parte proporcional, según el tipo de contrato, y la duración del mismo.

3.1 ¿Cuál es la jornada laboral del trabajador del sector agrario?

 

La jornada laboral ordinaria no debe exceder de 8 (ocho) horas por día o de 48 (cuarenta y ocho) horas por semana. Se puede establecer por ley, convenio o decisión unilateral del empleador una jornada inferior a las máximas ordinarias, sin afectar la remuneración diaria.

 3.2 ¿Cómo se compone la remuneración de los trabajadores de las empresas acogidas al Régimen agrario?

 La remuneración de los trabajadores de las empresas acogidas al sector agrario se compone bajo los siguientes conceptos:

3.2.1 Remuneración Básica

  • La Remuneración Básica (RB) no puede ser menor a la Remuneración Mínima Vital (RMV), esto es S/ 930.
  • Las gratificaciones legales equivalen a 16.66% de la RB, esto es S/ 154.94
  • La compensación por tiempo de servicios equivale a 9.72% de la RB, esto es S/ 90.40.

3.2.2 Remuneración Diaria

  • La Remuneración Diaria (RD) equivale a la suma de los conceptos previstos en el párrafo anterior, dividido entre 30 (treinta) S/ 39.18
  • De forma facultativa, el trabajador puede elegir recibir los conceptos de CTS y gratificaciones en los plazos que la ley establece, sin que entren a ser prorrateados en la RD.
  • El derecho a la RD se genera siempre y cuando se labore más de 4 (cuatro) horas diarias en promedio.
  • Por ningún motivo recibirán una remuneración mensual inferior a la RD dispuesta en la presente ley, y se actualizará según la RMV que se dispone para todos sectores nacionales.

3.2.3 Bono especial por Trabajo Agrario (BETA)

  • Adicionalmente a la RB, el trabajador percibe una Bonificación Especial por Trabajo Agrario (BETA) del 30% de la RMV, esto es. S/ 279.00.
  • El BETA tiene carácter no remunerativo y no constituye remuneración para efecto legal; en tal sentido, dicho importe no está gravado con los tributos laborales.
  • El BETA puede pagarse mensualmente o en proporciones diarias en función al número de días laborados.

3.2.4 Remuneración por trabajo en sobretiempo y/o compensación

  • Se deben pagar las horas extras, en la misma ocasión en que se pagan las remuneraciones.
  • El tiempo trabajado que exceda a la jornada diaria o semanal se considera sobretiempo y se abona con un recargo a convenir, que para las dos primeras horas no podrá ser inferior al 25% por hora calculado sobre la Remuneración Básica
  • (RB) por el trabajador en función del valor hora correspondiente y 35% para las horas restantes.
  • El empleador y el trabajador podrán acordar compensar el trabajo prestado en sobretiempo con otorgamiento de períodos equivalentes de descanso.

 3.2.5 Asignación familiar

Tienen derecho al pago de una asignación familiar proporcional a los días trabajados cuando corresponda, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley 25129, Ley de Asignación Familiar para Trabajadores de la Actividad Privada.

 3.2.6 Jornada Nocturna

Los trabajadores que desarrollen jornada nocturna entre las 10:00 de la noche y 6:00 de la mañana tiene una sobretasa del 35% de la RMV.

3.2.7 Seguro de salud, SIS, Seguro Accidentes de trabajo y otros programas de Salud para trabajadores agrarios

a) Aporte Essalud

Los trabajadores del sector agrario y sus derechohabientes son asegurados obligatorios de ESSALUD. El aporte mensual depende de la cantidad de trabajadores y de los ingresos de las empresas agrarias, según el siguiente detalle:

  • El aporte mensual al Seguro de Salud para los trabajadores de la actividad agraria, a cargo del empleador, de empresas que en el año fiscal previo hubieran declarado 100 o más trabajadores o ventas mayores a 1,700 (mil setecientas) UIT, aplican las tasas de la siguiente tabla sobre la RB:
    • De 2021 a 2022: 7%
    • De 2023 a 2024: 8%
    • De 2025: en adelante 9% 
  • El aporte mensual al Seguro de Salud para los trabajadores de la actividad agraria, a cargo de los contribuyentes que al año anterior hubieran declarado menos de 100 (cien) trabajadores o ventas menores a 1,700 (mil setecientas) UIT, aplica la tasa siguiente sobre la RB:
    • De 2021 a 2027: 6%
    • De 2028 en adelante: 9%

 b) Seguridad social para trabajadores agrarios independientes

Las personas naturales que desarrollen cultivos o crianzas por cuenta propia en predio propio o de terceros, siempre que no se refiera a actividades agroindustriales o relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza se podrán afiliar al seguro social de ESSALUD de manera independiente con los mismos beneficios de los trabajadores dependientes para lo cual aportarán el 6% de la RMV vigente mensualmente.

c) Trabajadores afiliados al SIS

Los trabajadores del sector agrario, que a la fecha de su contratación estuviesen afiliados al Sistema Integral de Salud (SIS), no perderán su cobertura durante el periodo de carencia establecido en la Ley 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud.

Asimismo, podrán recobrar de modo automático su afiliación al SIS en la oportunidad en que su contrato de trabajo y el periodo de latencia en ESSALUD culmine.

Los trabajadores agrarios afiliados a Essalud serán atendidos por el SIS, con excepción de las emergencias accidentales y las atenciones a cargo del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo

d) Participación en programas oncológicos

Los trabajadores del sector agrario tendrán beneficios en la misma condición de personas con escasos recursos en ESSALUD, SIS y en los programas oncológicos que brinda el Estado.

e) Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR).

Las actividades desarrolladas en el sector agrario y agroindustrial que constituyan labores de alto riesgo, son cubiertas por el   SCTR establecido por el artículo 19 de la Ley 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, la cual otorgará una cobertura adicional a las labores que realizan los trabajadores del sector agrario.

Mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Salud se determinan las labores de alto riesgo.

3.2.8 ¿Cómo se determina el descanso vacacional de los trabajadores del sector agrario?

 El descanso vacacional será la parte proporcional de lo que corresponde a las vacaciones de treinta días por año de servicios, según el tipo de contrato.

Las vacaciones truncas se calculan sobre la base de los días trabajados y corresponde a 8.33% de la RB; y se debe pagar al momento del término del vínculo laboral o a la finalización de una temporada o intermitencia.

3.2.9 ¿Cómo se determina la indemnización por Despido arbitrario?

En caso de despido arbitrario, la indemnización es equivalente a 45 (cuarenta y cinco) RD por cada año completo de servicios con un máximo de 360 (trescientos sesenta) RD. Las fracciones anuales se abonan por dozavos y treintavos.

3.3 ¿Cuál es el porcentaje de participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas del sector agrario?

  • Los trabajadores tienen el derecho a recibir utilidades desde el primer día que laboran en la empresa.
  • Tienen derecho a participar en las utilidades todos los trabajadores que hayan cumplido la jornada máxima de trabajo establecido en la empresa, sea a plazo indefinido o sujetos a cualquiera de las modalidades contempladas por el Título III del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo 728 y del régimen laboral agrario.
  • Los trabajadores con jornada inferior a la máxima establecida participarán en las utilidades en forma proporcional a la jornada trabajada.
  • Participarán en el reparto de las utilidades en igualdad de condiciones los trabajadores que hayan sufrido accidente de trabajo o enfermedad ocupacional y que haya dado lugar a descanso médico, debidamente acreditado, al amparo y bajo los parámetros de la norma de seguridad y salud en el trabajo.
  • Los trabajadores del sector agrario participan en las utilidades de las empresas acogidas a dicho régimen, según el siguiente detalle:
    • Durante los años del 2021 al 2023:  5% de las utilidades
    • Durante los años 2024 al 2026:  7.5% de las utilidades
    • A partir del 2027:  10% de las utilidades, período a partir del cual será de aplicación de las disposiciones específicas del Régimen General de la actividad privada, contenidas en el Decreto Legislativo 892.

3.4 ¿Los trabajadores que desarrollen actividades agrícolas pueden ser contratados por intermediación laboral y tercerización de servicios?

Los empleadores que desarrollen cultivos y/o crianzas como actividades principales deben contratar directamente a dicho personal, en consecuencia, están prohibidos de recurrir a mecanismos de intermediación laboral y tercerización de servicios, que impliquen una simple cesión de personal.

Pueden recurrir a la tercerización o intermediación los supuestos de ocasionalidad y suplencia previstos en la Ley 27626, Ley que Regula la Actividad de las Empresas Especiales de Servicios y de las Cooperativas de Trabajadores, y la contratación de actividades especializadas y obras previstas en la Ley 29245, Ley que Regula los Servicios de Tercerización.

3.5 Derecho preferencial de contratación a trabajadores que hubieran trabajado más de dos meses en el año.

 La contratación de un trabajador agrario por pequeños plazos que dentro del período de un año superen los dos meses, le da el derecho a ser contratado preferentemente cada vez que el empleador contrata trabajadores, en la misma línea de cultivo.

  • Si el trabajador es contratado bajo la modalidad de contratos intermitentes, de temporada o similares, por un mismo empleador, dos veces consecutivas o no consecutivas, tiene preferencia a ser contratado por el empleador en las siguientes temporadas.
  • Si un trabajador agrario labora para varios empleadores bajo contratos estacionales o de temporada, cubriendo un año completo en empresas vinculadas, gana el derecho preferente para ser contratado por las mismas empresas en las siguientes temporadas. Para hacer efectivo este derecho, el empleador convocará al trabajador instándolo a presentarse en la empresa, explotación o establecimiento dentro de los 15 (quince) días anteriores al inicio de la temporada, vencidos los cuales caducará su derecho a solicitar su readmisión en el trabajo.
  • Las empresas que tienen cultivos diversos cuya estacionalidad conjunta cubre todo el año, si contratan a un trabajador por lo menos dos temporadas en un mismo año, este debe ser contratado preferentemente en las temporadas siguientes.
  • El comportamiento fraudulento de una empresa para evadir dolosamente los supuestos del presente artículo, constituye infracción muy grave que será sancionada por la SUNAFIL con la multa correspondiente.

El Ministerio de Desarrollo Agrario y Riego y el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo implementan un registro electrónico donde consta la historia laboral de cada trabajador que permita conocer las fechas y las empresas para las que trabajó, así como las remuneraciones percibidas durante esos periodos.

3.6 Condiciones de trabajo para trabajadores del Sector Agrario

a) Condiciones de trabajo generales

Mediante reglamento se definirá condiciones de trabajo tales como: el traslado de las trabajadoras y trabajadores hacia los centros de labores, alimentación, atención de emergencias, servicios higiénicos adecuados y lugares destinados a su disfrute, cuando corresponda de acuerdo a la ubicación del centro de labores, a la duración de la jornada y a la imposibilidad de acceder a los referidos servicios; así como la implementación de condiciones de salud e higiene adecuadas.

Las partes pueden pactar u otorgar condiciones adicionales más favorables.

b) Condiciones de trabajo especiales para las trabajadoras mujeres y los menores de edad

  • Está prohibido el trabajo infantil y contratar menores de edad.
  • El empleador queda prohibido de discriminar, ejercer actos de violencia, acoso u hostigamiento en cualquiera de sus manifestaciones, o despedir a las trabajadoras por el hecho de encontrarse en estado de gestación o periodo de lactancia.
  • El empleador provee de lactarios a las trabajadoras en su centro de labores conforme a ley.
  • El empleador debe implementar programas de capacitación en temas de derechos humanos con enfoque de género a supervisores, capataces, ingenieros o personal que interactúa de manera directa con las mujeres trabajadoras, independientemente de la existencia de relación de jerarquía o no.
  • Las mujeres gestantes gozan del derecho al descanso pre y post natal, permiso de lactancia materna, protección en situaciones de riesgo y subsidio por maternidad y lactancia, conforme a las normas con rango de ley o reglamentarias sobre la materia que se encuentren vigentes.

El incumplimiento de las condiciones de trabajo será supervisadas y sancionadas por la Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral (SUNAFIL).

3.7 ¿Se han creado nuevas infracciones laborales relacionadas al régimen laboral agrario?

 Respecto a las infracciones relativas a fiscalización de las actividades agrarias se ha señalado:

  • Constituye infracción muy grave el que los empleadores obstaculicen, coaccionen, hostilicen o impidan el libre ejercicio de los derechos de sindicalización, huelga y negociación colectiva de los trabajadores. La SUNAFIL impone las multas correspondientes en estos supuestos, sin perjuicio de las demás consecuencias legales de estas inconductas.
  • Se incorpora como infracción en materia de relaciones laborales el no cumplir con las condiciones de trabajo especiales para las trabajadoras mujeres y los menores de edad.

3.8 ¿Cuál es el régimen aplicable a las cooperativas agrarias?

Las cooperativas agrarias y sus socios, en sus relaciones internas y tributarias se rigen por el Texto Único Ordenado de la Ley General de Cooperativas, aprobado por el Decreto Supremo 074-90-TR, la Ley 29683, de precisión del acto cooperativo, y Ley 29972, Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las cooperativas y sus normas complementarias.

 3.9 ¿Existe una regulación especial para las relaciones colectivas de trabajo del Sector Agrario?

La Ley N° 31110 incorpora el artículo 45-A a la Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo, según el cual en el Régimen Laboral Agrario y de incentivos para el sector agrario y riego, agroexportación y agroindustrial los mecanismos de resolución de conflictos alternativos se entablarán conforme a los supuestos previstos en el Decreto Supremo 014-2011-TR y las normas complementarias, considerando supuestos de estacionalidad o discontinuidad de las actividades, así como de pluralidad de empleadores y el fomento a la negociación colectiva, en particular, en ámbitos superiores a la empresa. De existir negociación previa en algún nivel, puede entablarse otra en un nivel distinto, con carácter sustitutorio o complementario.

En el caso de concurrencia de convenios colectivos de distinto nivel, el convenio colectivo de ámbito mayor podrá determinar las reglas de articulación y solución de conflictos entre los convenios colectivos. De no existir tales reglas, se aplicará en su integridad el convenio colectivo más favorable, definido como tal por la mayoría absoluta de los trabajadores a los que comprenda el de nivel inferior.

Las convenciones de distinto nivel acordadas por las partes deberán articularse para definir las materias que serán tratadas en cada una. En caso de conflicto se aplicará la convención más favorable, confrontadas en su integridad.

Podrán negociarse a nivel de empresa las materias no tratadas en una convención a nivel superior, que la reglamenten o que se refieran a condiciones de trabajo propias y exclusivas de la empresa.

 

A partir del 2021 las personas naturales a las que se les atribuye rentas por fondos de fideicomiso están exceptuados de llevar libros contables

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A partir del 2021 las personas naturales a las que se les atribuye rentas por fondos de fideicomiso están exceptuados de llevar libros contables

Dra. Mery Bahamonde 

La Ley N° 31108, publicada el 31/12/2020 modificó el artículo 65° de la Ley del Impuesto a la Renta referido a la obligación de los perceptores de renta de tercera categoría.

Así pues dispone que, las personas naturales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el país que obtengan exclusivamente rentas o pérdidas de tercera categoría generadas por fondos de inversión, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras y/o fideicomisos bancarios, cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa, no se encuentran obligadas a llevar libros y registros contables

Cabe recordar que, SUNAT mediante Informe N° 019-2020-SUNAT/7T0000 indicó que desde el 2019 las personas naturales que perciban rentas de tercera categoría producto de la atribución realizada por fondos o fideicomisos se encuentran obligadas obligada a llevar libros y registros contables.

En tal sentido, es pertinente considerar que recién a partir del 2021 los perceptores de rentas de tercera categoría generadas por fondos de inversión, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras y/o fideicomisos bancarios están exceptuados de llevar libros contables.

 

Régimen especial de depreciación activos fijos adquiridos a partir del 2020 y/o 2021

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Régimen especial de depreciación activos fijos adquiridos a partir del 2020 y/o 2021

 Dra. Mery Bahamonde 

La Ley N° 31107 dispone que a partir del 01/01/2021 respecto de la depreciación especial aplicable a activos fijos adquiridos o construidos a partir del 2020 y/2021, aprobado mediante el Decreto Legislativo 1488 se deberá considerar lo siguiente:

  1. ¿Es obligatorio aplicar el porcentaje especial de depreciación establecido por el Decreto Legislativo N° 1488?

  • Únicamente es obligatorio aplicar los porcentajes establecidos respecto de otros bienes del activo fijo distintos a construcciones y edificaciones.
  • A partir del ejercicio gravable 2021, los contribuyentes acogidos al Régimen General del Impuesto a la Renta podrán optar por depreciar al 20% hasta su total depreciación los edificios y las construcciones para efecto del impuesto a la renta, siempre que la construcción destinada a la actividad empresarial se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2020 y hasta el 31 de diciembre de 2022 la construcción tuviera un avance de obra de por lo menos el ochenta por ciento (80%).
  • Los edificios y construcciones que sean parte del activo fijo afectado a la producción de las rentas de establecimientos de hospedaje, de agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios afines, o del activo fijo afectado a la producción de rentas por la realización de espectáculos públicos culturales no deportivos, durante los ejercicios gravables 2021 y 2022, los edificios y construcciones que al 31 de diciembre de 2020 tengan un valor por depreciar, se podrán depreciar a razón del veinte por ciento (20%) anual.
  1. ¿Qué se entiende por equipos de procesamiento de datos?

Como se recordará, el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 06169-1-2016, definió al “equipo procesador de datos”, a aquel aparato o dispositivo que recolecta datos, los evalúa y ordena, con el propósito de obtener información de utilidad, para posteriormente proporcionar un resultado específico.

Ahora bien, pese a que la SUNAT mediante Oficio N° 4-2004- 2E0000, calificó a las máquinas tragamonedas como equipo de procesamiento de datos, la Ley N° 31107 dispuso excluir a estas del porcentaje de depreciación del 50% aplicable a los equipos de procesamiento de datos.

  1. ¿Cómo se ejercerá la opción de aplicar el porcentaje del 20% a las construcciones y edificaciones?

Respecto de la depreciación de edificios y construcciones los contribuyentes podrán ejercer la opción de aplicar el 20% por depreciación especial mediante la presentación de la declaración jurada anual, sin opción a modificar, según las siguientes consideraciones:

a) Depreciar los edificios y construcciones o, en su caso, los costos posteriores aplicando el veinte por ciento (20%) anual de depreciación, para lo cual aplicarán dicho porcentaje hasta la total depreciación de aquellos, excepto en el último ejercicio.

b) Depreciar los edificios y construcciones destinadas a establecimientos de hospedaje, de agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios afines aplicando el veinte por ciento (20%) anual de depreciación previsto en dicho artículo, aplicarán dicho porcentaje durante los ejercicios gravables 2021 y 2022.

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