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Informe N° 057-2018-SUNAT/7T0000

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Este Informe de SUNAT concluye lo siguiente:

1. En las operaciones de importación y venta interna de los vehículos automóviles nuevos indicados en el Literal A del Nuevo Apéndice IV de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), son sujetos del ISC en calidad de contribuyentes:

(i) Las personas naturales o jurídicas que importen directamente dichos bienes, o a cuyo nombre se realice la importación.

(ii) El importador en las ventas que realice en el país de los bienes gravados.

(iii) Las empresas vinculadas económicamente al importador, de acuerdo con los supuestos previstos en el inciso b) del artículo 54° de la Ley del IGV e ISC y el numeral 2 del artículo 12° de su reglamento, en las ventas que realicen en el país de los bienes gravados, salvo que los precios de venta del importador a la empresa vinculada no sean menores a los consignados en los comprobantes de pago emitidos a otras empresas no vinculadas y que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase al 50% del total de las ventas en el ejercicio.

2. En el comprobante de pago emitido por la venta interna de los vehículos automóviles nuevos indicados en el Literal A del Nuevo Apéndice IV de la Ley del IGV e ISC, gravada con el ISC:

(i) Se deberá consignar el monto del ISC de forma separada, si la venta se realiza a favor de otros contribuyentes del impuesto.

(ii) Se podrá consignar el precio o valor global, sin discriminar el ISC, si la venta se realiza a favor de sujetos que no son contribuyentes del ISC.

3. El ISC pagado en la importación de vehículos automóviles nuevos, incluidos en el precitado Literal A del Apéndice IV de la Ley del IGV e ISC, es deducible contra el ISC que grave la venta interna de dicho bien realizada por el importador de los mismos.

A su vez, el ISC que gravó la venta interna de tales bienes realizada por el importador a empresas con las que guarda vinculación económica es deducible contra el ISC que grave la venta interna de dichos bienes que efectúen estas últimas.

En ambos supuestos, para la deducción del ISC es necesario cumplir con los requisitos sustanciales y formales previstos en los artículos 18° y 19° de la referida ley.”

4. La venta interna de los vehículos automóviles nuevos incluidos en el Literal A del Nuevo Apéndice IV de la Ley de IGV e ISC, realizada al consumidor final por un concesionario, que no tiene la condición de importador ni de empresa vinculada económicamente a este, no se encuentra gravada con el ISC.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2018/informe-oficios/i057-2018-7T0000.pdf

LAS ULTIMAS MODIFICACIONES DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

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  1. El Impuesto Selectivo al Consumo y su finalidad:

El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) se encuentra regulado en el TUO de la Ley del IGV e ISC-aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF-, como un impuesto Monofásico Producto Final, es decir que sólo alcanza al productor o fabricante y a nivel de la importación de los productos, este último con el objetivo de no afectar la neutralidad entre la imposición selectiva a la fabricación de productos internos y los provenientes del extranjero.

El ISC no tiene un fin recaudatorio como el impuesto general a las ventas, su fin es extrafiscal; es decir, busca incrementar el precio relativo de los productos a fin desalentar en los consumidores el consumo de ciertos bienes y servicios.

Específicamente el ISC desincentiva el consumo de productos que por su contenido son nocivos para la salud de las personas (bebidas alcohólicas, cigarrillos, gaseosas) o para el medio ambiente (combustibles) o para desalentar el consumo de servicios que generan alguna adicción (el juego de azar y apuestas). En ese sentido, para ello lo que hace el Gobierno es colocar un impuesto que encarezca el precio final de estos productos, precisamente para desalentar su consumo, influyendo en las decisiones de consumo y afectando el principio de neutralidad.

  1. Ámbito de Aplicación del ISC:

Las operaciones que se encuentran dentro del ámbito de aplicación del ISC, de acuerdo con el artículo 50° de la Ley del IGV e ISC es el siguiente:

  1. a)     La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los Apéndices III y IV:

El Apéndice III incluye bienes combustibles, y en relación a ello podemos señalar que la Ley N° 28694 que regula el contenido de azufre en el combustible diésel dispuso que gradualmente a partir del 1 de enero de 2008, se determinará el impuesto selectivo a los combustibles en función de su grado de nocividad. El fin es desalentar el consumo de combustible con alto contenido contaminante y sustituirlos por otros menos nocivos. Mediante el Decreto Supremo N° 217-2007-EF se aprobaron los montos fijos del impuesto aplicable a los combustibles en función del grado de nocividad, los cuales fueron determinados teniendo en cuenta los índices de nocividad aprobados por el consejo directivo de la Comisión Nacional del Medio Ambiente. Sin embargo, considerando que la contaminación es un factor que varía cada cierto periodo de tiempo, el Ministerio del Medio Ambiente, publicó el 09 de Mayo del 2018, el Decreto Supremo N° 003-2018-MINAM, mediante el cual aprueba los nuevos índices de nocividad de combustibles para el 2018-2019, considerando las características actuales de la matriz energética en el país.

Es por ello que mediante el Decreto Supremo N° 094-2018-EF, vigente a partir del 10.05.2018, se ha modificado el Nuevo Apéndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC, en lo referente a los siguientes bienes aumentando los montos en soles por GALON: 

Con respecto al literal B del Apéndice IV del TUO de la Ley del IGV, es un literal que grava productos afectos a la aplicación del monto fijo:

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