Archivos de Categoría: Impuesto a la Renta

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL FACTORING-FINANCIAMIENTO PARA MIPYME, EMPRENDIMIENTOS Y STARTUPS

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 I. Cuestiones generales del Factoring:

 En el Perú se cuenta con la Resolución SBS N° 4348-2015-Reglamento de Factoring, descuento y empresas de Factoring, la cual define al Factoring como un acuerdo, donde una de las partes, llamada factor, adquiere todos o una parte de los créditos que la otra parte, llamada factorado o cliente, tiene frente a sus proveedores o clientes, llamados deudores; adelantando el importe de dichos créditos, encargándose del cobro y asumiendo el riesgo de una posible insolvencia de los deudores, si así se pacta (Factoring sin recurso).

En resumen, el factorado cede al factor (en la mayoría de los casos, una entidad financiera) los créditos de plazo no vencido que tiene frente a sus clientes o proveedores.

Asimismo, el factor también puede, brindar al factorado servicios accesorios como: Administración de la cartera de clientes, gestión de cobranza, servicio de marketing, etc. En cualquiera de estos servicios, el factor percibe el porcentaje convenido por dichos servicios.

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EL IMPACTO DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO

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I.-Introducción:

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es la referencia cuantitativa oficial utilizada en el ámbito tributario para determinar bases imponibles, deducciones, límites de afectación, para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, determinar si podemos encontrarnos en un régimen tributario empresarial determinado, entre otros aspectos.

Conforme la Norma XV del Título Preliminar del Código Tributario (CT), su monto se determina por decreto supremo. Es por ello que todos los años en el mes de diciembre del año anterior, se publica el valor de la UIT que se usará para el año siguiente.

En el caso actual, el 15 de diciembre de 2020 se publicó el D. S. N.º 392-2020-EF, que establece que la UIT para el año 2021 asciende a S/ 4 400 (Cuatro Mil Cuatrocientos soles), es decir, se ha dispuesto incrementar en S/ 100 el valor que se aplicó durante el año 2020. En ese sentido, vamos a ver las implicancias en materia tributaria.

II.-Infracciones y Sanciones Tributarias:

El impacto tributario en el caso de las sanciones tributarias es que, algunas de ellas, se incrementa de valor, ya que en la mayoría de los casos las sanciones se encuentran establecidas sobre la base de la UIT en las Tablas de Sanciones del CT.

Además, en virtud de su facultad discrecional, la SUNAT ha dispuesto el uso de la UIT para establecer criterios de gradualidad para algunas sanciones, de acuerdo con la R. de S. N.º 63-2007/SUNAT.

Asimismo, considerar que, conforme el inciso a) del artículo 180° del CT, las multas se determinan en función de la UIT vigente a la fecha en que se cometió la infracción y, cuando no es posible establecerla, se aplicará la vigente en la fecha en que la Administración Tributaria la detectó. En ese sentido, el valor de la UIT cumple un papel fundamental para saber el valor real de la sanción pecuniaria.

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TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA PRESENTACIÓN DE LA DAOT 2020

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  1. Introducción

 Declaración Anual de Operaciones con Terceros-DAOT es aquella declaración jurada informativa que tiene como finalidad que la Administración cuente con cierta información necesaria para contrarrestar otras informaciones presentadas por los contribuyentes. En esta declaración el declarante informa respecto de las transacciones que durante el ejercicio haya realizado con cada tercero, como proveedor o cliente.

En la Nota de Prensa Nº 009-2009[1] la Administración Tributaria, subraya que la DAOT “forma parte de los sistemas implementados por la Sunat para garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y disminuir las brechas de evasión fiscal, puesto que permite identificar a aquellos contribuyentes que no declaran la totalidad de sus ingresos y ventas”.

A continuación, desarrollaremos los aspectos teóricos más importantes que deberán tener en cuenta el sujeto obligado al momento de llenar el PDT DAOT-Formulario Virtual Nº 3500-versión 3.3, y su aplicación práctica para la elaboración de la información a declarar. Cabe indicar que la Unidad Impositiva Tributaria que se deberá usar es la vigente en el ejercicio 2020 S/ 4,300.

2.-Sujetos Obligados a presentar la DAOT 2020

 Los sujetos que se encuentran obligados a presentar el DAOT 2020 son aquellos que se encuentran en cualquiera de las siguientes situaciones:

  • Que, al 31 de diciembre del 2020, hubiesen tenido la categoría de Principales Contribuyentes.
  • Que estén obligados a presentar por lo menos una declaración jurada mensual del IGV durante el ejercicio 2020 y siempre que por dicho ejercicio cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones adicionales:
  • El monto de sus ventas internas haya sido superior a las setenta y cinco (75) Unidades Impositivas Tributarias – UITs (S/ 322,500 para el año 2020).
  • El monto de sus adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción haya sido superior a las setenta y cinco (75) Unidades Impositivas Tributarias – UITs (S/ 322,500 para el año 2020).
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LLEVADO DE EXPEDIENTES ELECTRÓNICOS EN SUNAT

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I.- Introducción:

 El Código Tributario dispone que los procedimientos tributarios, y otras actuaciones, llevados a cabo por la SUNAT puede realizarse mediante sistemas electrónicos, telemáticos o informáticos. A efectos de ello, se detallan determinadas reglas para garantizar su uso, tales como la utilización del expediente electrónico (almacenamiento, archivo y conservación de los documentos que se generan o se presentan en los distintos procedimientos), el respeto de los principios de accesibilidad e igualdad y la protección de datos personales.

En este marco, la SUNAT aprobó mediante la Resolución de Superintendencia N° 084-2016/SUNAT, el Sistema Integrado del Expediente Virtual (SIEV) para el llevado de expedientes electrónicos. Esta norma ha sido modificada en reiteradas oportunidades hasta el año 2019.

A continuación, se desarrollará el desarrollo de este sistema y su importancia actualmente en esta situación de emergencia que está pasando el país.

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FACULTAD DISCRECIONAL DE LA SUNAT DE NO SANCIONAR INFRACCIONES TRIBUTARIAS DURANTE EL ESTADO DE EMERGENCIA

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  1. Introducción:

La Administración Tributaria tiene varias facultades reguladas en el Código Tributario- DS N° 133-2013-EF (CT), entre ellas se encuentra la facultad de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias, regulada en los artículos 82° y 166° del CT.

Esta facultad discrecional, como toda actuación de la Administración Tributaria, debe ser ejercida dentro de las limitaciones legales, respetando valores, principios y derechos establecidos en la Constitución Política, considerando lo más conveniente para el interés público.

En el año 2020, el mundo se ha visto afectado por el Virus del COVID-19. En el contexto nacional, desde el 16 de marzo del 2020, EL Perú declaró en Estado de Emergencia Nacional todo el país como consecuencia del COVID-19.

En base a este contexto, desde el punto de vista tributario, se empezaron a implementar una serie de medidas para que los contribuyentes no se vean afectados por esta situación. Entre ellas se encuentran las disposiciones establecidas por la SUNAT, la cual aplicó su facultad para no sancionar administrativamente infracciones relacionadas a tributos aduaneros e internos.

En ese sentido, se cuenta con tres Resoluciones de Superintendencia: La R. de S. NATI N.º 08-2020-SUNAT/700000, publicada el 18 de marzo de 2020. La R. de S. NATI N.º 11-2020-SUNAT/700000, la cual establece que lo dispuesto en la citada R. de S. NATI N.º 8-2020-SUNAT/700000 se aplica a las infracciones cometidas o detectadas, según corresponda, entre el 16 de marzo de 2020 y el 30 de junio de 2020.

Finalmente, la R. de S. NATI N.º 16-2020-SUNAT/700000, publicada el 31 de agosto de 2020, la cual establece la aplicación de la facultad discrecional en la administración de sanciones por infracciones relacionadas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios llevados de manera electrónica, del numeral 10 del artículo 175° del CT, tomando nota de dos supuestos.

Al inicio del año 2021, la SUNAT emitió la R. de S. NATI Nº 001-2021-SUNAT/700000, publicada el 07 de enero del 2021, aplicando su facultad discrecional de no sancionar administrativamente las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artículo 174 y los numerales 1 y 7 del artículo 177 del Código Tributario, incurridas hasta el 15 de marzo de 2020, entre otras disposiciones.

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IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA DE SUJETOS DOMICILIADOS

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IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA DE SUJETOS DOMICILIADOS

Régimen de retenciones y pagos a cuenta del ejercicio 2021

La renta de cuarta categoría, es uno de los tipos de renta de trabajo que es percibido por las personas naturales que brindan un servicio profesional u arte u oficio de manera independiente.

Entre las obligaciones tributarias que tienen los perceptores de esta renta, está la obligación efectuar pagos a cuenta bajo algunos supuestos. Para el caso de los sujetos que abonen o acrediten rentas de cuarta categoría tienen la obligación de retener el IR correspondiente.

Al respecto, mediante D. S. N.º 215-2006-EF, modificado por el D. S. N° 377-2014-EF, se establecieron las disposiciones reglamentarias en cuanto a los supuestos en los que no procederá efectuar retenciones o estas deberán suspenderse, y además se señalaron los casos en que se exceptúa al contribuyente de efectuar los pagos a cuenta, facultándose a la SUNAT a emitir las normas necesarias para su aplicación.

De otro lado, mediante Resolución de Superintendencia N.º 13-2007/SUNAT, la SUNAT aprobó las normas relativas a las mencionadas excepción y suspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta del IR por las rentas de cuarta categoría.

Al respecto, por Resolución de Superintendencia N.º 225-2020/SUNAT, publicada el 27 de diciembre de 2020, la SUNAT ha establecido los importes que resultan de aplicación para que opere la excepción y/o la suspensión de las obligaciones antes referidas, en vista a que el valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) fue aumentado recientemente a S/ 4 400[1].

A continuación, revisaremos las normas reseñadas, haciendo hincapié en las aplicables en el ejercicio 2021:

  1. Pago a Cuenta por Rentas de Cuarta Categoría:
  1. Alcance de la obligación de efectuar pagos a cuenta:

Conforme a lo establecido en el artículo 86° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta-Decreto Supremo N° 179-2004-EF (LIR), las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría están obligadas a efectuar pagos a cuenta mensuales. Los cuales se determinan aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada al contribuyente, dentro de los plazos previstos en el Código Tributario. Considerando como renta bruta, al conjunto de ingresos afectos al IR que se obtenga en el ejercicio gravable, siempre que hayan sido abonados o acreditados, dado que el criterio de lo percibido resulta aplicable para este tipo de rentas, como lo indica el inciso d) del artículo 57° de la LIR.

Cabe señalar que, si en el mes de la declaración del pago a cuenta, se hubieran realizado retenciones al contribuyente por rentas de cuarta categoría, estas podrán ser deducidas dicho pago a cuenta.

Se precisa que dichos pagos a cuenta tienen la calidad de créditos, por lo que podrán ser aplicados contra el IR anual por Rentas del Trabajo del contribuyente, de corresponder, conforme a lo establecido en el artículo 88° de la LIR. En el caso de que los montos mensuales excedan el impuesto a anual, en virtud del artículo 87° de la LIR, este podrá: (i) solicitar la devolución por el exceso pagado, o (ii) aplicar el exceso contra los pagos a cuenta de los meses siguientes al de la presentación de la referida declaración anual.

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LAS NUEVAS REGLAS PARA EL RECONOCIMIENTO DEL INGRESO Y GASTO DESDE EL PUNTO DE VISTA TRIBUTARIO

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  1. Introducción:

 El reconocimiento del ingreso y el gasto desde el punto de vista tributario, es uno de los puntos medulares al momento de la determinación del impuesto a la renta empresarial. Y, siempre se tenía muchas dudas al respecto. Teníamos opiniones de la Administración Tributaria respecto al reconocimiento del ingreso, criterios del Tribunal Fiscal contrarios a dichas opiniones, y al final los perjudicados eran las empresas, porque se encontraban en contexto de incertidumbre tributaria, que al final le ocasionaba inconsistencias que le producían un costo adicional.

En ese contexto, el 13 de septiembre del 2018, el Ejecutivo publicó el Decreto Legislativo N°1425, vigente desde el 01 de enero del 2019, el cual, modifica el artículo 57° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), regulando un concepto de devengo jurídico.

Sin embargo, desde la aplicación de este devengo tributario, se ha encontrado algunos problemas aplicativos, ya que en ciertas situaciones se producen divergencias con el devengo contable.

En las siguientes líneas, vamos a desarrollar el devengo jurídico, su divergencia con el devengo contable y casos prácticos.

2.- Reglas generales:

 El inciso a) del artículo 57° de la LIR señala tres reglas generales que deben ser analizadas primero cuando se tenga una operación:

2.1.-Hechos Sustanciales:

La Exposición de motivos indica que esta definición es muy similar a la que se recoge en la LIR chilena según la cual se entiende por renta devengada a aquella sobre la cual se tiene un título o derecho independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular. Es el derecho a obtener el beneficio o variación patrimonial cuando se realizan los hechos jurídicos acordados en el contrato; es decir cuando se ejecuten. En ese sentido se diferencian si se trata de enajenación de servicios, prestación de servicios, servicios de ejecución continuada, entre otros.

En este punto, lo podemos señalar es que debemos tener cuidado con lo que se acuerde en los Contratos. Ej.: Dos empresas acuerdan un préstamo con Intereses Compensatorios y Moratorios. En la realidad, solo se aplican los compensatorios; por lo tanto, contablemente no se reconocen, pero bajo la definición del devengo tributario sí.

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TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS Y COSTOS EN EL NUEVO CONTEXTO DEL COVID 19-SEGUNDA PARTE

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  1. La depreciación de los bienes del activo fijo durante el Estado de Emergencia:

 En esta situación de pandemia, muchas empresas han estado paradas durante meses. Sus activos fijos (maquinaria y equipo) no han estado funcionando o los inventarios se han visto perjudicados. Bajo este contexto, podemos decir que, respecto a propiedad planta y equipo, se debe considerar evaluar y revelar de acuerdo a lo establecido por la NIC 16, los efectos en los estados financieros de la paralización obligatoria de las plantas de producción de la empresa (por la pandemia del COVID-19) y considerar lo siguiente:

  • La depreciación de un activo que se mide por el método lineal, se contabilizará aún si éste es utilizado por debajo de su capacidad normal o si se ha dejado de utilizar; sin embargo, conforme lo indicado en la NIC 2, el Costo Indirecto de Fabricación sólo se puede asignar al costo de producción, cuando se está a capacidad normal. Caso contrario, se entiende que aquel Costo Indirecto de Fabricación que se encuentra en una situación en que la empresa no está a capacidad normal (por cuestiones externas como el COVID-19), entonces ese costo afecta gasto (será gasto deducible).
  • Mientras que, para los activos medidos bajo el método de depreciación en función del uso (unidades producidas), y cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción, la depreciación es nula; es decir, se tendrá que dejar de depreciar contablemente, y tributariamente no habrá reconocimiento de gasto.

La recomendación en este caso, es que la empresa tiene que estar bien documentada, evaluar en qué situación está cada uno de los activos de la empresa y sustentar nuestro cargo por depreciación tributaria.

Tomemos en cuenta que contamos con el Decreto Legislativo N° 1488 donde se ha dado un régimen de depreciación excepcional (es como una depreciación acelerada)[1].

Cabe precisar que, la depreciación imputada a cuenta de resultados por aplicación de la NIC 16, a través del método lineal, podría diferir del gasto por depreciación aceptado para efectos tributarios, generando un impuesto diferido.

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TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS Y COSTOS EN EL NUEVO CONTEXTO DEL COVID 19 PRIMERA PARTE

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En esta nueva realidad, todos hemos aprendido varias cosas. Hemos aprendido a cuidarnos, a saludar de manera distinta, a ser más tolerantes, más pacientes, más creativos, etc. El sector empresarial, no ha sido la diferencia, también ha tenido nuevos retos económicos que no estaban proyectos realizar para este año 2020; sin embargo, esta pandemia los ha obligado a enfrentar estos nuevos retos, los cuales, traen consigo gastos o costos que no esperados. Han tenido que implementar medidas laborales, financieras y estrategias de negocio precisamente por el motivo de la pandemia, todo con un único objetivo que es preservar las unidades de negocio y el empleo hasta donde se pueda.

Es ahí donde la parte tributaria adquiere un protagonismo importante, porque cuando una empresa efectúa estos gastos, la parte fiscal debe ser analizada.

En esta primera parte vamos a analizar algunos de los gastos o costos que las empresas han efectuado durante estos meses de Estado de Emergencia Nacional en el sector laboral y contractual, y cuál es la recomendación al respecto.

  1. Medidas de carácter laboral: 

1.1.-Licencia con Goce de Haber compensable:

Llegó el 15 de marzo del 2020, y nos tomó por sorpresa el mensaje del Presidente Vizcarra, señalando que entrabamos en un periodo de cuarentena por una Pandemia declarada a nivel Mundial por el Organismo Mundial de la Salud. Por tal motivo, se publicó en el diario oficial El Peruano el Decreto Supremo 044-2020-PCM, que declaró el Estado de Emergencia Nacional por el plazo de 15 días calendarios y dispuso el aislamiento social obligatorio (cuarentena), por las graves circunstancias que afectan la vida de la Nación a consecuencia del brote del covid-19. Todas las personas teníamos que estar en casa y los negocios tenían que cerrar, manteniéndose el rubro de alimentos y salud.

En el artículo 16 del Decreto de Urgencia N° 026-2020, se hizo mención por primera vez al ahora ya famoso “trabajo remoto”, el cual se caracteriza por la prestación de servicios subordinada con la presencia física del trabajador en su domicilio o lugar de aislamiento domiciliario, utilizando cualquier medio o mecanismo que posibilite realizar las labores fuera del centro de trabajo, siempre que la naturaleza de las labores lo permita. Es decir, si resultara factible por las características de la función prestada, el trabajador puede brindar sus servicios empleando medios informáticos, de telecomunicaciones o análogos desde la comodidad de su domicilio y así evitar la posibilidad de contagiarse de Coronavirus camino a su centro de trabajo (en el transporte público, por ejemplo) o incluso allí mismo dado el contacto que existe con sus compañeros de trabajo, superiores, etc.

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PRORROGA DEL ESTADO DE EMERGENCIA NACIONAL

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El día de hoy sábado 26 de septiembre del 2020, se ha publicado el DECRETO SUPREMO Nº 156-2020-PCM y Nº 157-2020-PCM los cuales señalan lo siguiente:
(i) Se ha prorrogado el Estado de Emergencia Nacional hasta el 31 de octubre del 2020 (Día de la Canción Criolla). En ese caso, la inmovilización social obligatoria de todas las personas en sus domicilios desde las 23:00 horas hasta las 04:00 horas del día siguiente, de lunes a domingo a nivel nacional; con excepción de las provincias de Abancay del departamento de Apurímac; Huamanga del departamento de Ayacucho; y, Huánuco del departamento de Huánuco; en los que la inmovilización social obligatoria de las personas en sus domicilios rige de lunes a sábado desde las 20:00 horas hasta las 04.00 horas del día siguiente, y los días domingo durante todo el día hasta las 04:00 horas del día siguiente.
(ii) Tenemos cuarentena focalizada en los departamentos de: Apurímac, Ayacucho y Huánuco.
(iii) Se ha aprobado la Fase 4 -pero aún no podremos ir a bares, discotecas, ni cines- más sí a los parques temáticos,
(iv) no podemos asistir a reuniones sociales, ni familiares,
(v) se reiniciarán ciertos vuelos internacionales (a donde nos acepten), y
(vi) los domingos no podemos usar nuestros autos particulares bajo pena de una multa bien alta.
Por otro lado, en lo que se refiere a la materia tributaria, se ha publicado una norma super importante que es la RS N° 154-2020/SUNAT, y es que a PARTIR DE MAÑANA la SUNAT PODRÁ notificar mediante NOTIFICACIONES SOL TODOS los actos administrativos que el Código Tributario permita, salvo que exista alguna normativa específica que para un caso establezca algo distinto.

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