IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS EN LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS JURÍDICAS

f) Las  rentas  obtenidas  por  el  ejercicio  en  asociación  o  en  sociedad  civil  de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.

h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya  depreciación  o  amortización  admite  la  presente  Ley,  efectuada  por contribuyentes generadores de renta de  tercera categoría, a  título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a  otros  contribuyentes  generadores  de  renta  de  tercera  categoría  o  a entidades comprendidas en el último párrafo del artículo 14° de  la presente Ley. Se  presume,  sin  admitir  prueba  en  contrario,  que  dicha  cesión  genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición producción, construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitirá  la deducción de  la depreciación acumulada.

j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,  los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan  del  desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.

3.    NO  ESTÁN  OBLIGADOS  A  PRESENTAR  LA  DECLARACIÓN  JURADA  ANUAL:

3.1.        El Nuevo Régimen Único Simplificado–Nuevo RUS.

3.2.        El  Régimen  Especial  del  Impuesto  a  la  Renta-RER.

Sin embargo, es preciso indicar que tratándose de contribuyentes que proviniendo de estos  regímenes, en el transcurso del ejercicio hubiesen ingresado al Régimen General, deberán presentar la Declaración Jurada por el período comprendido entre el primer día del mes en que ingresaron al Régimen General y el 31 de diciembre del 2010.

4.    MEDIO PARA DECLARAR 

El medio para declarar el Impuesto a la Renta de tercera categoría para el año 2010 es el PDT N° 668. Para poder generar el archivo de envío del PDT, debe  incluir el Código de  Envío, el cual consta de 12 dígitos.  Este  código,  lo  puede  obtener ingresando al módulo de SUNAT Operaciones en Línea, registrando su Clave SOL. La presentación de la Declaración se podrá realizar por Internet, a  través del Sistema SUNAT-Operaciones  en  Línea  (SOL),  en  SUNAT  Virtual:  www.sunat.gob.pe, o llevando  un  disquete  con  el  archivo  de  envío  generado  por  el  PDT  a  los  bancos autorizados.

5.    INFRACCIONES TRIBUTARIAS POR INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES RELACIONADAS CON LA PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

6.    RENTA BRUTA

El artículo 20° de la LIR establece que la renta bruta está constituida por el conjunto  de  ingresos  afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en el ejercicio gravable. En los casos en que tales ingresos provengan de la enajenación de bienes, la renta bruta  estará dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Para los casos de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinación del impuesto, el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley.

Así mismo, la norma establece que el ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,  descuentos  y  conceptos  similares que respondan a las costumbre de la plaza.

7.-  RENTA NETA

A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categoría, denominada también como Renta Neta Empresarial, se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación  de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la Ley.

8.    ESQUEMA GENERAL DE LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA NETA

9.    DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA DETERMINACIÓN  DE LA RENTA NETA

Conforme lo establece el artículo 33º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la  contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deducción al registro contable, la  forma  de  contabilización  de  las  operaciones no originará  la pérdida de una deducción.

Las diferencias temporales son las divergencias que existen entre el importe en libros  del balance general, que obligarán a los contribuyentes hacer el ajuste del resultado tanto  contable como tributario en la declaración jurada anual, generándose Impuesto a la Renta y Participación de los Trabajadores diferidos; de acuerdo a lo establecido en la NIC. 12– Impuesto Diferido a la Renta.

10.  PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES

El Decreto Legislativo N° 892-norma que regula la participación de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de renta de tercera categoría- los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada participan en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades  generadoras de rentas  de tercera categoría, mediante la distribución por parte de éstas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. Cabe indicar que dicha participación constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinación de su renta neta.

La participación se calculará  sobre el saldo de la renta imponible  del  ejercicio gravable.  Dicho saldo se obtiene luego de compensar la pérdida de ejercicios anteriores  con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que ésta incluya la deducción de la participación de los trabajadores en las utilidades.

El porcentaje de participación se determinará según la actividad que realice la empresa de acuerdo al siguiente cuadro:

11.  COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS DE TERCERA CATEGORÍA

El artículo 50° de la LIR en concordancia con el artículo 29° del Reglamento de la misma norma, establece que los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar  la pérdida neta  total de  tercera categoría de  fuente peruana  que  registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas:

11.2. Sistema A:

Compensar  la  pérdida  neta  total  de  tercera  categoría  de  fuente  peruana  que registren en un ejercicio gravable, imputándola año a año, hasta agotar su  importe, a  las  rentas  netas  de  tercera  categoría  que  obtengan  en  los  cuatro  (4)  ejercicios inmediatos  posteriores  computados  a  partir  del  ejercicio  siguiente  al  de  su generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.

11.3. Sistema B:

Compensar  la  pérdida  neta  total  de  tercera  categoría  de  fuente  peruana  que registren en un ejercicio gravable  imputándola año a año, hasta agotar su  importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

En  ambos  sistemas,  los  contribuyentes  que  obtengan  rentas  exoneradas  en  el ejercicio deberán considerar entre  los  ingresos a dichas rentas a  fin de  reducir y determinar la pérdida neta compensable por el ejercicio. Así mismo, Inciso c) del artículo 29° del Reglamento de la LIR indica que en el caso que el contribuyente no arroje pérdida por el ejercicio y solo cuente con pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores,  las  rentas exoneradas no afectarán estas últimas pérdidas.

Efectuada la opción a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores.

La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria-SUNAT, fiscalizará  las pérdidas  que se compensen bajo cualquiera de los sistemas  señalados en este artículo, en los plazos de prescripción previstos en el Código Tributario.