1.      Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT)

El Poder Ejecutivo en aplicación de las facultades delegadas otorgadas por el Congreso de la República mediante la Ley N° 28079, publicó en el Diario Oficial “El Peruano” el Decreto Legislativo N° 940, cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF.

El sistema de detracciones consiste en detraer o descontar a cargo de la persona que efectúa la compra de un bien o el usuario de un servicio que se encuentren comprendidos en el sistema, para ello se aplicará un porcentaje el cual se encuentra fijado por la norma, considerando para ello como base el Precio del Proveedor (vendedor del bien o prestador del servicio), para posteriormente efectuar el depósito en el Banco de la Nación, en una cuenta corriente que se encuentra a nombre del Proveedor.

En sí, la finalidad de la detracción es asegurar que el destino final de una parte de los montos que corresponden al pago de una operación tenga como destino exclusivo el pago de tributos ante el fisco, asegurando por medio de la recaudación tributaria.  Con ello, se intenta reducir la informalidad cuando se realicen ventas de los productos o también cuando se presten servicios sujetos al Sistema, ya que el comprador o usuario del servicio para poder cumplir con su obligación de efectuar la detracción correspondiente necesita que las personas que le efectúen ventas de bines o les provean de servicios tengan una cuenta corriente en el Banco de la Nación, entidad que adicionalmente a los requisitos comunes para la apertura de una cuenta corriente exige que el proveedor cuente con número de RUC. Lo que se busca es básicamente ampliar la base tributaria y por ende incrementar la recaudación.

Otro tema puntual que es bueno indicar es que con respecto a los sujetos involucrados en el caso del Régimen de Retenciones y de Percepciones, se determina puntualmente quiénes son los sujetos designados como agentes de retención y percepción. No obstante, en el Sistema de Detracciones (SPOT); La SUNAT no designa Agentes de Detracción. En este sistema, se encuentran comprendidos de manera general todos los sujetos que adquieran bienes o servicios comprendidos en el sistema, independientemente del tipo de persona que se trate, pudiendo darse casos en los cuales sean personas naturales o jurídicas, del sector estatal o privado, etc.

2. Crédito Fiscal en el Sistema de Detracciones

Conforme lo establecido en la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo N° 940 podrán ejercer el Crédito Fiscal, Saldo a Favor del Exportador o cualquier otro beneficio vinculado al IGV, a partir del periodo en que se acredite el depósito de la detracción.

2.1.        ¿Cuándo deberá ejercerse el Crédito Fiscal?

 Como sabemos, el contribuyente ejercerá el crédito fiscal cumpliendo con los requisitos formales y sustanciales establecidos en los artículo 18° y 19° de la Ley del IGV; no obstante, además de estos requisitos deberá, en el caso que se encuentre en el supuesto de la norma, efectuar el pago de la detracción como un requisito más.

      En ese sentido, en el periodo que cumpla con efectuar el pago total de la detracción es cuando podrá ejercer el crédito fiscal. Cabe indicar, que ello no es limitación a la existencia del derecho al crédito fiscal sino a su ejercicio, lo cual ha sido confirmada por el Tribunal Fiscal en reiteradas resolucionesdiferir el uso del crédito fiscal, porque en algunas circunstancias se encuentra imposibilitado a detraerConforme lo establecido en el artículo de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT el usuario del servicio o quien efectúe el contrato de construcción deberá efectuar el depósito:

Adicionalmente la multa antes indicada el contribuyente deberá efectuar el pago de otra multa la cual es la establecida en el artículo 12° del TUO del Decreto Legislativo N° 940 señala la comisión de infracciones y aplicación de sanciones, todas ellas equivalentes al 100% del monto del importe de la detracción no efectuada2.3.        ¿Sobre qué Base se calcula la detracción?

Conforme a lo establecido en el artículo 1° de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT la detracción se deberá efectuar por todo el importe de la operación o la suma que queda obligado a pagar el usuario del servicio. Al respecto cabe precisar que existe una controversia pues muchos afirman que la detracción se deberá efectuar sobre el monto del comprobante de pago que puede haberse emitido por un monto parcial. No obstante, debemos de tomar en cuenta que el sentido del Sistema de Detracciones es la recaudación y la evasión tributaria; por lo que, consideramos que se debe hacer un análisis literal de dicho artículo y entender que la detracción se debe hacer por la totalidad de la operación así se efectúen pagos parciales como en el caso de las auditorías3.    Detraer por una operación no afecta al Sistema de Detracciones ¿Qué pasa con el Crédito Fiscal?

Con respecto a la detracción mal efectuada, cabe indicar que, la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT no ha establecido un procedimiento específico al respecto; no obstante, el Portal Electrónico de la SUNAT podemos ubicar el instructivo denominado “Procedimiento a seguir para solicitar que SUNAT autorice la restitución de fondos correspondientes a depósitos indebidos o en exceso efectuados en cuenta de detracciones”.[7]

En dicho procedimiento se señala que se considera depósito Indebido o en Exceso los siguientes:

a) Depósito duplicado.

b) Depósito por una operación no sujeta a detracción.

c) Depósito en exceso por error de cálculo.

d) Depósito realizado en una Cuenta de Detracción que no corresponde al proveedor o prestador del servicio.

En este caso, el depositante, es decir, la persona que realiza el depósito indebido o en exceso en una Cuenta de Detracción, podrá solicitar a la SUNAT que se autorice la restitución del importe indebido o en exceso, presentando:

a) Escrito del depositante, señalando que ha efectuado un depósito indebido o en exceso, según el tipo de error, el cual debe estar firmado por el contribuyente o el Representante Legal, precisando la siguiente información:

– Cuenta de Detracción del beneficiario, donde se efectúo el depósito indebido o en exceso, precisando: Número de la Cuenta del Beneficiario, Nº de RUC y nombre o razón social.

– Cuenta Bancaria Comercial, donde de corresponder, será efectuado el abono por la restitución del depósito indebido o en exceso, precisando lo siguiente: Número de la Cuenta Bancaria Comercial, de la cual es titular el depositante, proveedor o prestador de servicio, según corresponda.

– Código de la Cuenta Interbancaria y nombre del Banco Comercial correspondiente a la Cuenta Bancaria Comercial donde se abonará la restitución de fondos, RUC del titular de la Cuenta, Nombre o Razón Social del titular de la Cuenta donde se abonará la restitución de fondos.

– Constancia del depósito a través del cual se efectúo el depósito indebido o en exceso.

 – Número de la Constancia, fecha de depósito, importe total depositado, importe indebido o en exceso.

 b) Escrito del Beneficiario de la Cuenta, donde indicará del depósito indebido o en exceso, el monto y la autorización para que dicho monto sea debitado de su Cuenta de Detracción, firma del contribuyente o Representante Legal y por los titulares cuyas firmas estén registradas en el Banco de la Nación como autorizados a girar contra la Cuenta.

 c) Copia simple de la Constancia del Depósito.

 d) Comprobante de pago correspondiente a la operación por la que se realizó el depósito de la detracción.

 e) Carta del Banco Comercial a la que pertenece la Cuenta donde se abonará la restitución de fondos, indicando el Código de la Cuenta Interbancaria – CCI f) Cualquier otra información que el solicitante considere necesario para sustentar la Solicitud.