Algunos costos que supone la contratación de trabajadores extranjeros
Son más las empresas que hoy en día por diversos motivos deciden contratar los servicios profesionales de extranjeros no domiciliado en el país, por lo que surge la necesidad de conocer los costos tributarios o laborales que supone esta contratación, para lo cual es conveniente realizar una revisión general de nuestra legislación nacional.
Los extranjeros contratados bien pueden ejercer su profesión de manera independiente o bien en el marco de una relación laboral respecto de la empresa contratante nacional (ingresando al país con la calidad migratoria de trabajador), por lo que los costos de la contratación pueden variar de un caso a otro.
Tratándose de los trabajadores extranjeros destacados al Perú por su propio empleador no domiciliado (empresa extranjera), en virtud de un contrato de servicios celebrado con una empresa local, aquellos no forman parte de una relación laboral en el país (ingresan al país con la calidad migratoria de trabajadores designados), sin embargo, pueden generarse costos adicionales para la empresa extranjera tal como se verá más adelante.
No puede descartarse que la contratación de profesionales extranjeros puedan verse afectados por la aplicación de los Convenios para Evitar la Doble Imposición (CDI) o la celebración de otros acuerdos o convenios administrativos internacionales, sin embargo, esto no será materia del presente artículo.
A continuación, se expondrá en primer lugar y de manera general, los costos tributarios de la mencionada contratación, y luego sus efectos laborales.
- De acuerdo con la legislación del Impuesto a la Renta (IR), las personas naturales no domiciliadas en el país sólo tributan por sus rentas de fuente peruana (RFP). Mientras que tratándose de los domiciliados, en general estos tributan por la totalidad de sus rentas, esto es, ya sea que provengan de una fuente peruana o extranjera.
Se consideran RFP por ejemplo, las que se obtienen por el trabajo personal realizado en el territorio nacional, y por lo tanto, estarán gravadas con el impuesto.
En ese sentido, los extranjeros no domiciliados contratados para prestar servicios en el país, se encontrarán obligados a pagar el Impuesto a la Renta de No Domiciliados respecto de los ingresos que obtengan por dichos servicios. Por el contrario, si realizaran sus actividades fuera del país, no estarán dentro del ámbito de aplicación del impuesto.
Cabe anotar que las personas extranjeras adquieren la condición de domiciliados, cuando hayan residido o permanecido en el país más de 183 días calendario durante un período cualquiera de 12 meses. Perderán dicha condición, cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, o cuando permanezcan ausentes del país por más de 183 días calendario dentro de un periodo de 12 meses.
- Ahora bien, las rentas que obtengan los extranjeros no domiciliado por sus servicios en el país estarán afectas al impuesto con una tasa del 30%, según el artículo 54 de la Ley del IR, que establece:
“Artículo 54°.- Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país, estarán sujetas al Impuesto por sus rentas de fuente peruana, con las siguientes tasas: (…)
g) Rentas del trabajo: 30%.
h) Otras rentas distintas a las señaladas en los incisos anteriores: 30%. (…)”
Será la empresa local pagadora de dichas rentas, la obligada a efectuar la retención del impuesto al trabajador extranjero, y a pagarlo a la SUNAT dentro de los plazos establecidos.
Para efecto del cálculo de la retención del impuesto, dependiendo de si los servicios del extranjero no domiciliado son prestados de manera independiente (lo que genera rentas de cuarta categoría) o en el marco de una relación laboral (generándose rentas de quinta categoría), la tasa del 30% se aplicará sobre el 80% o 100% de los importes pagados, respectivamente.
Al respecto, el artículo 76 de la Ley del IR señala expresamente lo siguiente:
“Artículo 76°.- Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artículos 54° y 56° de esta ley, según sea el caso. (…).
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, deberán abonar al fisco el monto equivalente a0 la retención en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizará en el plazo indicado en el párrafo anterior.
Para los efectos de la retención establecida en este artículo, se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario: (…)
e) El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de la cuarta categoría.
f) La totalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de la quinta categoría. (…)”
Cabe precisar, con relación a los trabajadores extranjeros destacados al país por su propia empresa no domiciliada para la realización de determinadas labores en mérito al contrato de servicios celebrado con una empresa local, que de acuerdo con la legislación del IR sus ingresos constituyen rentas de fuente peruana afectas al impuesto, pero ninguna de estas empresas tendrá la condición de agente de retención, por lo que serán los mismos trabajadores extranjeros, quienes deberán pagar directamente el impuesto a que se encuentran obligados.
- De otro lado, la contratación de trabajadores extranjeros por una empresa local, también puede generar otros costos tributarios.
Por ejemplo, la Contribución o Aporte a ESSALUD que es un pago que realiza el empleador, equivalente al 9% de la remuneración mensual del trabajador y que está destinado a la seguridad social y servicios de salud.
Tratándose del sector de construcción civil, asimismo tenemos la Contribución al CONAFOVICER (Comité Nacional de Administración del Fondo para la Constricción de Viviendas y Centros Recreacionales para los trabajadores en Construcción Civil del Perú), que es un pago a cargo del trabajador y que consiste en el 2% del jornal básico que percibe. Sin embargo, corresponderá al empleador efectuar la retención de dicha contribución, y abonarla al Banco de la Nación dentro de los quince (15) días calendarios al mes siguiente de la retención.
Por su parte, aquellas empresas que desarrollen determinadas actividades industriales (comprendidas en la categoría “D” de la “Clasificación Industrial del CIIU de todas las actividades económicas de las Naciones Unidas – Revisión 3”) o labores de instalación, reparación o mantenimiento, y que en el año anterior hayan tenido en promedio más de 20 trabajadores, se encuentran obligadas al pago mensual de la Contribución al SENATI (Servicio Nacional de Adiestramiento en el Trabajo Industrial), equivalente al 0.75% de las remuneraciones mensuales correspondientes a sus trabajadores dedicados a la actividad industrial y/o las labores de instalación, reparación y mantenimiento. Esos ingresos son destinados a la capacitación de los trabajadores de la industria manufacturera.
- Con relación a los costos laborales, es conveniente señalar previamente de acuerdo con lo establecido por la legislación sobre la contratación de trabajadores extranjeros, que esta contratación está sujeta al Régimen Laboral del Sector Privado, por lo que les corresponden los mismos derechos y beneficios que a los trabajadores nacionales, al formar parte también de la planilla peruana.
Es así pues que los costos laborales estarán comprendidos por tales derechos y beneficios de los trabajadores, algunos de los cuales no tienen naturaleza remunerativa debido a que no califican como parte de la remuneración del trabajador extranjero, según la normatividad laboral vigente. Pueden citarse como ejemplo, los siguientes conceptos:
A) Conceptos Remunerativos:
Gratificaciones: Beneficio consistente en una remuneración a la que tiene derecho a percibir el trabajador tanto con ocasión de Fiestas Patrias (Julio) como de Navidad (Diciembre), siempre que hubiera laborado los seis últimos meses anteriores (enero a junio y julio a diciembre), pues en caso contrario percibirá la gratificación en forma proporcional a los meses efectivamente laborados.
Las gratificaciones están sujetas a la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría, mas no a los descuentos por la Contribución al Sistema de Pensiones (equivalente al 13% en el Sistema Nacional, y 13.22% en el Sistema Privado), ni están afectos a la Contribución a ESSALUD.
Cabe anotar que los importes equivalentes a la Contribución a EsSalud por las gratificaciones, deberán ser abonados por el empleador a favor del trabajador bajo el concepto de “Bonificación Extraordinaria”, que no tiene carácter remunerativo ni pensionable, por lo que solo estará gravada con el IR de quinta categoría (Ley N° 27735, Decreto Supremo N° 005-2002-TR, y Ley N° 30334).
Remuneración Vacacional: El trabajador extranjero asimismo tiene derecho a treinta (30) días de vacaciones pagadas, luego de cada año de servicios prestados, para lo cual además deben cumplirse como requisito adicional un determinado record de tiempo, referido a días efectivos de trabajo. La remuneración vacacional equivale al importe del sueldo o remuneración mensual del trabajador (Decreto Legislativo No. 713, y el Decreto Supremo N°012-92-TR).
Asignación familiar: Beneficio consistente en el pago del 10% de la Remuneración Mínima Vital (que en el 2016 equivale a S/.850.00), a favor de aquellos trabajadores que tienen a su cargo uno o más hijos menores de 18 años, o hasta la edad de 24 años en caso se encuentra cursando estudios superiores (Ley N°25129).
B) Conceptos no remunerativos:
Compensación por Tiempo de Servicio (CTS): Consiste en el pago equivalente a una remuneración por cada año de servicio prestado (Depósito CTS), y tiene por finalidad que el trabajador cuente con un fondo que pueda retirar al término de la relación laboral. En ciertos casos, el trabajador puede disponer libremente y antes de la culminación de la relación laboral, del 100% del excedente de cuatro remuneraciones acumulados de CTS (Ley N°30334).
El importe de este beneficio, sus intereses y retiros correspondientes, están inafectos de todo tributo creado o por crearse, incluido el Impuesto a la Renta, así como a las Contribuciones a la Seguridad Social de Salud y Sistema de Pensiones.
Reparto de Utilidades a favor de los trabajadores: Este beneficio se aplica en aquellas empresas que cuenten con más de 20 trabajadores, sean generadoras de rentas de tercera categoría y que hayan obtenido utilidades en el ejercicio (con excepción de las empresas individuales, las sociedades civiles, y las empresas autogestionarias, cooperativas y comunales).
El porcentaje de la rentas a distribuir varían según el sector económico. Así por ejemplo, para el sector pesquero, telecomunicaciones e industriales, el porcentaje es del 10%; para el sector minero, comercio al por mayor y menor, y restaurantes, el 8%, y para las empresas que realizan otras actividades, el 5%.
El cálculo de las utilidades a distribuir por cada trabajador se realiza en base a los sueldos y días que laboraron cada uno de sus trabajadores durante el año de servicios, y tiene como límite, que no pueden exceder de los 18 sueldos de cada trabajador (Decretos Legislativos N° 677 y 892).
Seguro de Vida Ley: Los trabajadores con cuatro (4) años a más años laborando para una empresa, tienen derecho a un seguro de vida que será pagado obligatoriamente por el empleador. Opcionalmente, el empleador puede tomar dicho seguro para sus trabajadores a partir del tercer mes de servicio.
El seguro de vida es colectivo y se toma en beneficio del cónyuge o conviviente y de los descendientes, y sólo a falta de éstos, corresponde a los ascendientes y hermanos menores de dieciocho (18) años. (Decreto Legislativo N°688, Ley N° 29549, y Decreto Supremo N°003-2011-TR).
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR): Mediante este beneficio, de carácter obligatorio y por cuenta de los empleadores, se brinda cobertura adicional a los trabajadores afiliados regulares de ESSALUD que desarrollen determinadas actividades de alto riesgo, y cubre específicamente los riesgos de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales. (Ley N° 26790 y Decretos Supremos N°009-97-SA y 003-098-SA).
Finalmente, tratándose de los trabajadores extranjeros destacados temporalmente al país por sus propios empleadores no domiciliados para la realización de determinadas labores, es importante resaltar que si el destaque se realizará por un plazo mayor al máximo establecido en la legislación sobre Migraciones (o Convenios internacionales de ser el caso), dichos trabajadores deberán ingresar a la planilla peruana.
En ese escenario, los trabajadores extranjeros estarán sujetos a la tributación laboral del país, esto es, al pago de las Aportaciones a ESSALUD y al Sistema Nacional de Pensiones, además de los beneficios laborales que correspondan, todo lo cual implicará un costo adicional para la empresa extranjera al ser asumidos normalmente por ella.