Impuesto General a las Ventas

Régimen tributario y laboral para el Sector Agrario a partir del 2021

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Nuestra empresa fue constituida en el año 2012 con el firme propósito de ofrecer asesoría contable tributaria certera a nuestros clientes.

Régimen tributario y laboral para el Sector Agrario a partir del 2021

 

Escrito por: Dra. Mery Bahamonde Quinteros y CPC Marcelo Barreto Morales

En las siguientes líneas desarrollaré las disposiciones relativas al régimen tributario y laboral aplicable a las empresas del sector agrario según lo previsto por la Ley N° 31110, vigente a partir del 01/01/2021.

1 . ¿Quiénes se pueden acoger al Régimen Agrario?

a) Las personas naturales o jurídicas que desarrollen cultivos y/o crianzas.

b) Las personas naturales o jurídicas que realicen actividad agroindustrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao.

c) Los productores agrarios excluyendo aquellos organizados en asociaciones de productores, siempre y cuando cada asociado de manera individual no supere 5 (cinco) hectáreas de producción.

Mediante decreto supremo se determinará las actividades agroindustriales comprendidas. Están excluidas, las empresas que desarrollen actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.

  1. ¿Cuáles son los beneficios tributarios de las empresas agrarias?

 Las empresas agrarias cuentan con los siguientes beneficios tributarios:

2.1  Beneficios respecto del Impuesto a la Renta:

 a. Tasa Reducida del Impuesto a la Renta Anual

El impuesto a la renta a cargo de las personas naturales o jurídicas perceptoras de rentas de tercera categoría, comprendidas en los alcances de la presente ley, se determina de acuerdo a las normas contenidas en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo 179-2004-EF, aplicando sobre su renta neta las siguientes tasas:

  • Para las personas naturales o jurídicas cuyos ingresos netos no superen las 1,700 (mil setecientas) UIT en el ejercicio gravable:

La tasa del Impuesto a la Renta variará según los siguientes detalles: Ejercicios 2021 – 2030: Tasa 15% A partir del 2031:  Tasa 29.5% (Tasa del Régimen General)

  •  Para las personas naturales o jurídicas cuyos ingresos netos superen las 1,700 (mil setecientas) UIT en el ejercicio gravable:

La tasa del Impuesto a la Renta variará según los siguientes detalles:

  • Ejercicios 2021-2022: Tasa 15%
  • Ejercicios  2023-2024: Tasa 20%
  • Ejercicios 2025-2027 Tasa: 25%
  • A partir del 2028: 29.5% (Tasa del Régimen General)

 Para efecto del Impuesto a la Renta, las personas naturales o jurídicas que estén comprendidas en los alcances del presente dispositivo podrán depreciar, a razón de 20% (veinte por ciento) anual, el monto de las inversiones en obras de infraestructura hidráulica y obras de riego.

b. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Régimen Agrario

De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o en su caso, el ejercicio precedente al anterior, los contribuyentes del régimen agrario abonarán con carácter de pago a cuenta las cuotas que resulten de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes los siguientes porcentajes:

  • Ejercicios 2021-2022: Porcentaje del 0,8%
  • Ejercicios 2023-2024: Porcentaje del 1%
  • Ejercicios 2025- 2027: Porcentaje del 1,3%
  • Ejercicio 2028 en adelante: Porcentaje del 1,5%

c. Deducción de gastos incurridos con sujetos del nuevo RUS

Las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances de la presente ley, podrán deducir como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado, hasta el límite del 10% (diez por ciento) de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el registro de compras.

Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable las 200 (doscientas) unidades impositivas tributarias.

2.2 Recuperación anticipada del IGV

Las personas naturales y jurídicas comprendidas en los alcances de la presente ley podrán acogerse al Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas aprobado por el Decreto Legislativo 973 y sus modificatorias.

La recuperación anticipada del IGV consiste en la devolución del IGV que gravó las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de construcción, realizadas en la etapa preproductiva, a ser empleados por los beneficiarios del Régimen directamente en la ejecución del compromiso de inversión para el proyecto previsto en el Contrato de Inversión respectivo a que se hace referencia en el artículo 4 del Decreto Legislativo  N° 973 y que se destinen a la realización de operaciones gravadas con el IGV o a exportaciones.

2.3 Crédito por Reinversión

Hasta el 31 de diciembre de 2025 las personas naturales o jurídicas cuyos ingresos netos no superen las 1,700 (mil setecientas) UIT en el ejercicio gravable, tienen derecho a crédito tributario del 10% de la reinversión de hasta el 70% del monto de las utilidades anuales, luego del pago del impuesto a la renta, durante el periodo del 2021 al 2030.

La reinversión debe priorizar en la medida de lo posible el fortalecimiento de la agricultura mediante la implementación de sistema de riego tecnificado.

La SUNAT publicará anualmente en su portal institucional, la relación de empresas que se acogen al beneficio tributario al que hace referencia el artículo 10 de la presente ley, el número de trabajadores, así como el monto del beneficio tributario otorgado, de acuerdo con la información declarada.

 3. ¿Cuál es el Régimen laboral agrario?

Las empresas acogidas al Régimen Agrario podrán suscribir contratos laborales a tiempo determinado o indeterminado. Están excluidos del régimen laboral agrario la contratación del personal de las áreas administrativas y de soporte técnico de dichas empresas.

El régimen laboral agrario es aplicable a las actividades agroindustriales del cultivo de palma aceitera y palmito aun cuando dichas actividades han sido excluidas del régimen tributario agrario.

Con prevalencia del régimen laboral agrario regulada por la Ley N° 31110, cualquiera sea la modalidad contractual el empleador debe pagar todos los derechos laborales contemplados en el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral aprobado por Decreto Supremo 003-97-TR, o la parte proporcional, según el tipo de contrato, y la duración del mismo.

3.1 ¿Cuál es la jornada laboral del trabajador del sector agrario?

 

La jornada laboral ordinaria no debe exceder de 8 (ocho) horas por día o de 48 (cuarenta y ocho) horas por semana. Se puede establecer por ley, convenio o decisión unilateral del empleador una jornada inferior a las máximas ordinarias, sin afectar la remuneración diaria.

 3.2 ¿Cómo se compone la remuneración de los trabajadores de las empresas acogidas al Régimen agrario?

 La remuneración de los trabajadores de las empresas acogidas al sector agrario se compone bajo los siguientes conceptos:

3.2.1 Remuneración Básica

  • La Remuneración Básica (RB) no puede ser menor a la Remuneración Mínima Vital (RMV), esto es S/ 930.
  • Las gratificaciones legales equivalen a 16.66% de la RB, esto es S/ 154.94
  • La compensación por tiempo de servicios equivale a 9.72% de la RB, esto es S/ 90.40.

3.2.2 Remuneración Diaria

  • La Remuneración Diaria (RD) equivale a la suma de los conceptos previstos en el párrafo anterior, dividido entre 30 (treinta) S/ 39.18
  • De forma facultativa, el trabajador puede elegir recibir los conceptos de CTS y gratificaciones en los plazos que la ley establece, sin que entren a ser prorrateados en la RD.
  • El derecho a la RD se genera siempre y cuando se labore más de 4 (cuatro) horas diarias en promedio.
  • Por ningún motivo recibirán una remuneración mensual inferior a la RD dispuesta en la presente ley, y se actualizará según la RMV que se dispone para todos sectores nacionales.

3.2.3 Bono especial por Trabajo Agrario (BETA)

  • Adicionalmente a la RB, el trabajador percibe una Bonificación Especial por Trabajo Agrario (BETA) del 30% de la RMV, esto es. S/ 279.00.
  • El BETA tiene carácter no remunerativo y no constituye remuneración para efecto legal; en tal sentido, dicho importe no está gravado con los tributos laborales.
  • El BETA puede pagarse mensualmente o en proporciones diarias en función al número de días laborados.

3.2.4 Remuneración por trabajo en sobretiempo y/o compensación

  • Se deben pagar las horas extras, en la misma ocasión en que se pagan las remuneraciones.
  • El tiempo trabajado que exceda a la jornada diaria o semanal se considera sobretiempo y se abona con un recargo a convenir, que para las dos primeras horas no podrá ser inferior al 25% por hora calculado sobre la Remuneración Básica
  • (RB) por el trabajador en función del valor hora correspondiente y 35% para las horas restantes.
  • El empleador y el trabajador podrán acordar compensar el trabajo prestado en sobretiempo con otorgamiento de períodos equivalentes de descanso.

 3.2.5 Asignación familiar

Tienen derecho al pago de una asignación familiar proporcional a los días trabajados cuando corresponda, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley 25129, Ley de Asignación Familiar para Trabajadores de la Actividad Privada.

 3.2.6 Jornada Nocturna

Los trabajadores que desarrollen jornada nocturna entre las 10:00 de la noche y 6:00 de la mañana tiene una sobretasa del 35% de la RMV.

3.2.7 Seguro de salud, SIS, Seguro Accidentes de trabajo y otros programas de Salud para trabajadores agrarios

a) Aporte Essalud

Los trabajadores del sector agrario y sus derechohabientes son asegurados obligatorios de ESSALUD. El aporte mensual depende de la cantidad de trabajadores y de los ingresos de las empresas agrarias, según el siguiente detalle:

  • El aporte mensual al Seguro de Salud para los trabajadores de la actividad agraria, a cargo del empleador, de empresas que en el año fiscal previo hubieran declarado 100 o más trabajadores o ventas mayores a 1,700 (mil setecientas) UIT, aplican las tasas de la siguiente tabla sobre la RB:
    • De 2021 a 2022: 7%
    • De 2023 a 2024: 8%
    • De 2025: en adelante 9% 
  • El aporte mensual al Seguro de Salud para los trabajadores de la actividad agraria, a cargo de los contribuyentes que al año anterior hubieran declarado menos de 100 (cien) trabajadores o ventas menores a 1,700 (mil setecientas) UIT, aplica la tasa siguiente sobre la RB:
    • De 2021 a 2027: 6%
    • De 2028 en adelante: 9%

 b) Seguridad social para trabajadores agrarios independientes

Las personas naturales que desarrollen cultivos o crianzas por cuenta propia en predio propio o de terceros, siempre que no se refiera a actividades agroindustriales o relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza se podrán afiliar al seguro social de ESSALUD de manera independiente con los mismos beneficios de los trabajadores dependientes para lo cual aportarán el 6% de la RMV vigente mensualmente.

c) Trabajadores afiliados al SIS

Los trabajadores del sector agrario, que a la fecha de su contratación estuviesen afiliados al Sistema Integral de Salud (SIS), no perderán su cobertura durante el periodo de carencia establecido en la Ley 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud.

Asimismo, podrán recobrar de modo automático su afiliación al SIS en la oportunidad en que su contrato de trabajo y el periodo de latencia en ESSALUD culmine.

Los trabajadores agrarios afiliados a Essalud serán atendidos por el SIS, con excepción de las emergencias accidentales y las atenciones a cargo del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo

d) Participación en programas oncológicos

Los trabajadores del sector agrario tendrán beneficios en la misma condición de personas con escasos recursos en ESSALUD, SIS y en los programas oncológicos que brinda el Estado.

e) Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR).

Las actividades desarrolladas en el sector agrario y agroindustrial que constituyan labores de alto riesgo, son cubiertas por el   SCTR establecido por el artículo 19 de la Ley 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, la cual otorgará una cobertura adicional a las labores que realizan los trabajadores del sector agrario.

Mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Salud se determinan las labores de alto riesgo.

3.2.8 ¿Cómo se determina el descanso vacacional de los trabajadores del sector agrario?

 El descanso vacacional será la parte proporcional de lo que corresponde a las vacaciones de treinta días por año de servicios, según el tipo de contrato.

Las vacaciones truncas se calculan sobre la base de los días trabajados y corresponde a 8.33% de la RB; y se debe pagar al momento del término del vínculo laboral o a la finalización de una temporada o intermitencia.

3.2.9 ¿Cómo se determina la indemnización por Despido arbitrario?

En caso de despido arbitrario, la indemnización es equivalente a 45 (cuarenta y cinco) RD por cada año completo de servicios con un máximo de 360 (trescientos sesenta) RD. Las fracciones anuales se abonan por dozavos y treintavos.

3.3 ¿Cuál es el porcentaje de participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas del sector agrario?

  • Los trabajadores tienen el derecho a recibir utilidades desde el primer día que laboran en la empresa.
  • Tienen derecho a participar en las utilidades todos los trabajadores que hayan cumplido la jornada máxima de trabajo establecido en la empresa, sea a plazo indefinido o sujetos a cualquiera de las modalidades contempladas por el Título III del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo 728 y del régimen laboral agrario.
  • Los trabajadores con jornada inferior a la máxima establecida participarán en las utilidades en forma proporcional a la jornada trabajada.
  • Participarán en el reparto de las utilidades en igualdad de condiciones los trabajadores que hayan sufrido accidente de trabajo o enfermedad ocupacional y que haya dado lugar a descanso médico, debidamente acreditado, al amparo y bajo los parámetros de la norma de seguridad y salud en el trabajo.
  • Los trabajadores del sector agrario participan en las utilidades de las empresas acogidas a dicho régimen, según el siguiente detalle:
    • Durante los años del 2021 al 2023:  5% de las utilidades
    • Durante los años 2024 al 2026:  7.5% de las utilidades
    • A partir del 2027:  10% de las utilidades, período a partir del cual será de aplicación de las disposiciones específicas del Régimen General de la actividad privada, contenidas en el Decreto Legislativo 892.

3.4 ¿Los trabajadores que desarrollen actividades agrícolas pueden ser contratados por intermediación laboral y tercerización de servicios?

Los empleadores que desarrollen cultivos y/o crianzas como actividades principales deben contratar directamente a dicho personal, en consecuencia, están prohibidos de recurrir a mecanismos de intermediación laboral y tercerización de servicios, que impliquen una simple cesión de personal.

Pueden recurrir a la tercerización o intermediación los supuestos de ocasionalidad y suplencia previstos en la Ley 27626, Ley que Regula la Actividad de las Empresas Especiales de Servicios y de las Cooperativas de Trabajadores, y la contratación de actividades especializadas y obras previstas en la Ley 29245, Ley que Regula los Servicios de Tercerización.

3.5 Derecho preferencial de contratación a trabajadores que hubieran trabajado más de dos meses en el año.

 La contratación de un trabajador agrario por pequeños plazos que dentro del período de un año superen los dos meses, le da el derecho a ser contratado preferentemente cada vez que el empleador contrata trabajadores, en la misma línea de cultivo.

  • Si el trabajador es contratado bajo la modalidad de contratos intermitentes, de temporada o similares, por un mismo empleador, dos veces consecutivas o no consecutivas, tiene preferencia a ser contratado por el empleador en las siguientes temporadas.
  • Si un trabajador agrario labora para varios empleadores bajo contratos estacionales o de temporada, cubriendo un año completo en empresas vinculadas, gana el derecho preferente para ser contratado por las mismas empresas en las siguientes temporadas. Para hacer efectivo este derecho, el empleador convocará al trabajador instándolo a presentarse en la empresa, explotación o establecimiento dentro de los 15 (quince) días anteriores al inicio de la temporada, vencidos los cuales caducará su derecho a solicitar su readmisión en el trabajo.
  • Las empresas que tienen cultivos diversos cuya estacionalidad conjunta cubre todo el año, si contratan a un trabajador por lo menos dos temporadas en un mismo año, este debe ser contratado preferentemente en las temporadas siguientes.
  • El comportamiento fraudulento de una empresa para evadir dolosamente los supuestos del presente artículo, constituye infracción muy grave que será sancionada por la SUNAFIL con la multa correspondiente.

El Ministerio de Desarrollo Agrario y Riego y el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo implementan un registro electrónico donde consta la historia laboral de cada trabajador que permita conocer las fechas y las empresas para las que trabajó, así como las remuneraciones percibidas durante esos periodos.

3.6 Condiciones de trabajo para trabajadores del Sector Agrario

a) Condiciones de trabajo generales

Mediante reglamento se definirá condiciones de trabajo tales como: el traslado de las trabajadoras y trabajadores hacia los centros de labores, alimentación, atención de emergencias, servicios higiénicos adecuados y lugares destinados a su disfrute, cuando corresponda de acuerdo a la ubicación del centro de labores, a la duración de la jornada y a la imposibilidad de acceder a los referidos servicios; así como la implementación de condiciones de salud e higiene adecuadas.

Las partes pueden pactar u otorgar condiciones adicionales más favorables.

b) Condiciones de trabajo especiales para las trabajadoras mujeres y los menores de edad

  • Está prohibido el trabajo infantil y contratar menores de edad.
  • El empleador queda prohibido de discriminar, ejercer actos de violencia, acoso u hostigamiento en cualquiera de sus manifestaciones, o despedir a las trabajadoras por el hecho de encontrarse en estado de gestación o periodo de lactancia.
  • El empleador provee de lactarios a las trabajadoras en su centro de labores conforme a ley.
  • El empleador debe implementar programas de capacitación en temas de derechos humanos con enfoque de género a supervisores, capataces, ingenieros o personal que interactúa de manera directa con las mujeres trabajadoras, independientemente de la existencia de relación de jerarquía o no.
  • Las mujeres gestantes gozan del derecho al descanso pre y post natal, permiso de lactancia materna, protección en situaciones de riesgo y subsidio por maternidad y lactancia, conforme a las normas con rango de ley o reglamentarias sobre la materia que se encuentren vigentes.

El incumplimiento de las condiciones de trabajo será supervisadas y sancionadas por la Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral (SUNAFIL).

3.7 ¿Se han creado nuevas infracciones laborales relacionadas al régimen laboral agrario?

 Respecto a las infracciones relativas a fiscalización de las actividades agrarias se ha señalado:

  • Constituye infracción muy grave el que los empleadores obstaculicen, coaccionen, hostilicen o impidan el libre ejercicio de los derechos de sindicalización, huelga y negociación colectiva de los trabajadores. La SUNAFIL impone las multas correspondientes en estos supuestos, sin perjuicio de las demás consecuencias legales de estas inconductas.
  • Se incorpora como infracción en materia de relaciones laborales el no cumplir con las condiciones de trabajo especiales para las trabajadoras mujeres y los menores de edad.

3.8 ¿Cuál es el régimen aplicable a las cooperativas agrarias?

Las cooperativas agrarias y sus socios, en sus relaciones internas y tributarias se rigen por el Texto Único Ordenado de la Ley General de Cooperativas, aprobado por el Decreto Supremo 074-90-TR, la Ley 29683, de precisión del acto cooperativo, y Ley 29972, Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las cooperativas y sus normas complementarias.

 3.9 ¿Existe una regulación especial para las relaciones colectivas de trabajo del Sector Agrario?

La Ley N° 31110 incorpora el artículo 45-A a la Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo, según el cual en el Régimen Laboral Agrario y de incentivos para el sector agrario y riego, agroexportación y agroindustrial los mecanismos de resolución de conflictos alternativos se entablarán conforme a los supuestos previstos en el Decreto Supremo 014-2011-TR y las normas complementarias, considerando supuestos de estacionalidad o discontinuidad de las actividades, así como de pluralidad de empleadores y el fomento a la negociación colectiva, en particular, en ámbitos superiores a la empresa. De existir negociación previa en algún nivel, puede entablarse otra en un nivel distinto, con carácter sustitutorio o complementario.

En el caso de concurrencia de convenios colectivos de distinto nivel, el convenio colectivo de ámbito mayor podrá determinar las reglas de articulación y solución de conflictos entre los convenios colectivos. De no existir tales reglas, se aplicará en su integridad el convenio colectivo más favorable, definido como tal por la mayoría absoluta de los trabajadores a los que comprenda el de nivel inferior.

Las convenciones de distinto nivel acordadas por las partes deberán articularse para definir las materias que serán tratadas en cada una. En caso de conflicto se aplicará la convención más favorable, confrontadas en su integridad.

Podrán negociarse a nivel de empresa las materias no tratadas en una convención a nivel superior, que la reglamenten o que se refieran a condiciones de trabajo propias y exclusivas de la empresa.

 

Prórroga de Exoneraciones y Beneficios relacionados al IGV hasta el 31/12/2021

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Prórroga de Exoneraciones y Beneficios relacionados al IGV hasta el 31/12/2021

La Ley Nº 31105, publicada el 31 de diciembre de 2020, dispuso la prórroga de la vigencia de las exoneraciones y beneficios tributarios referidas al Impuesto Genera las Ventas.

  1. ¿Respecto de qué operaciones se ha dispuesto la prórroga de la exoneración del IGV?

Se mantendrán vigentes hasta el 31/12/2021 las exoneraciones tributarias del IGV aplicables a:

  • Las operaciones de venta en el país o la importación de bienes detallados en los Apéndices I de la Ley del IGV.
  • Los servicios exonerados previstos en el Anexo II de la Ley del IGV, entre otros, el servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, desde y hacia el exterior y viceversa, espectáculos culturales.
  • La emisión de dinero electrónico efectuada por las Empresas Emisoras de Dinero Electrónico, autorizadas según Ley N° 29985.
  1. ¿Qué beneficios tributarios referido al IGV han sido prorrogados?

Se dispone la prórroga hasta el 31 de diciembre de 2021 la devolución de impuestos que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomáticas y otros.

  1. ¿Existe un padrón de sujetos exonerados del IGV?

A partir del 1 de enero de 2021, la SUNAT publicará anualmente, en su Portal de Transparencia, la relación de los sujetos acogidos a los beneficios y exoneración del IGV; así como los montos del beneficio o exoneración tributaria otorgada por cada beneficiario.

 

Acogimiento al Régimen Mype Tributario e IGV Justo según la UIT del 2021

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Acogimiento al Régimen Mype Tributario e IGV
Justo según la UIT del 2021

Escrito por: Dra. Mery Bahamonde 

Según el Decreto Supremo N° 392-2020-EF, (publicado el 15/12/2020) el valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) aplicable al ejercicio 2021 será de S/ 4 400,00.

A continuación, algunas consideraciones para el acogimiento al Régimen Mype Tributario (RMT) e IGV Justo en el 2021

Límite de ingresos para el acogimiento al RMT a partir del 2021:

  • Para el acogimiento al RMT los ingresos anuales propios, o ingresos anuales en conjunto con otras personas jurídicas o personas naturales vinculadas en función al capital no deben superar 1700 UIT anuales en el ejercicio 2021, esto es S/ 7 480,000.
  • No podrán acogerse al RMT los contribuyentes que en el ejercicio 2020 obtuvieron ingresos superiores a 1700 UIT (UIT del 2020) esto es, S/ 7 310,000.
  • Los acogidos al RMT realizaran el pago a cuenta del 1% de sus ingresos netos mensuales, siempre que sus ingresos netos anuales en el año 2021 no superen las 300 UIT, esto es, S/1 320,000
  • Los acogidos al RMT pagaran la tasa del 10% anual siempre que sus ingresos netos en el 2021 nos superen las 15 UIT, esto es, hasta S/ 66,000.00.
  • Los acogidos al RMT pagaran la tasa del 29.5% anual cuando sus ingresos netos en el 2021 sean superiores a 15 UIT (S/66,000) hasta 1700 UIT (S/ 7 480,000).

Límite de ingresos para el acogimiento al IGV Justo a partir del 2021:

  • Para acogerse al IGV Justo, las ventas anuales del ejercicio 2020 no deben superar las 1700 (UIT del 2020), esto es S/ 7 310,000.
  • Los contribuyentes no deben mantener deudas tributarias exigibles coactivamente mayores a 1 UIT (2021) esto es S/ 4,400.00.

No corresponde emitir factura gravada con IGV por reembolso de gastos originadas en operaciones no gravadas con IGV

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No corresponde emitir factura gravada con IGV por reembolso de gastos originadas en operaciones no gravadas con IGV

Dra. Mery Bahamonde Quinteros

El artículo 14° de la Ley del impuesto General a las Ventas, establece que entiéndase por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, según el caso, a suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción. Se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquél y aun cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación.

En consecuencia, por efecto de la figura del reembolso de gastos prevista en el anotado artículo 14°, quien presta el servicio utiliza el crédito fiscal que le ha sido facturado por las adquisiciones realizadas por cuenta del usuario real del servicio y a su vez factura a dicho usuario los mismos importes que el fueron cobrados por el valor del servicios y a su vez la factura a dicho usuario los mismos importes que le fueron cobrados por el valor del servicio e impuesto respectivo, siendo que tal impuesto al ser registrado como débito fiscal neutraliza los efectos del crédito fiscal registrado por éste, quien presta el servicio.

De lo expuesto se aprecia que las facturas emitidas por reembolso solo encontraran emitidas por el Impuesto General a las Ventas, en aquellos supuestos en los que la empresa que asume el gasto haya hecho uso del crédito fiscal de dichas adquisiciones, debiendo refacturar dicho monto como operación gravada con el citado impuesto a efecto de obtener el efecto neutro del Impuesto.

Ahora bien, en el supuesto que la empresa realizó pago de gastos que no están gravados con el Impuesto General a las Ventas la refacturación de dichos pagos deberá efectuarse sin el Impuesto General a las Ventas.

Cabe señalar que el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N° 04170-1-2011 y 13581-3-2013 ha señalado que el reembolso de gastos previsto en el artículo 14° de la Ley del Impuesto General a las Ventas resulta aplicable en el entendido que dicho gastos se encuentran gravados con el impuesto, de manera que al ser facturados al usuario real del servicio, quien lo presta recupera el crédito fiscal proveniente del impuesto trasladado al momento de su adquisición, habida cuenta que la prestación del servicio gravado con motivo de tales gastos gravados fueron prestados realmente al usuario y no al prestador de los mismos.

Asimismo, el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 1557-2-2020 señaló que “No es posible utilizar el crédito fiscal de facturas emitidas por reembolso por el mismo importe de la comisión por carta fianzas, por cuanto dicho servicio prestado por las entidades financieras no está gravado con IGV. En tal sentido, no existe ningún crédito fiscal que pudiera ser trasladado.”

El reembolso de gastos genera un efecto neutro; sin embargo, para que sea refacturada con IGV requiere que la operación a reembolsar se encuentre gravada con el referido impuesto.

En atención al fundamento normativo y jurisprudencial expuestos, respecto de los gastos por sueldos sustentados en las planillas de recursos humanos y boletas de venta no corresponde gravar con IGV los importes que corresponde al monto de los mismos; siendo posible que se emita el comprobante de pago por dicho reembolso, pero indicando que se trata de operaciones no gravadas con IGV.

 

CONCLUSIONES:

  • Corresponde emitir una factura por reembolso gravada con IGV en el supuesto de gastos que el contratista hubiera utilizado el crédito fiscal.
  • Respecto de los gastos por operaciones no gravadas con IGV, tales como remuneraciones y adquisiciones con boletas de venta, corresponde que se emita una factura no gravada con IGV.

Si tienes una consulta sobre materia tributaria puedes escribirnos al siguiente correo: mery@impuesto.pe
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¿El servicio de transporte de personal califica como servicio de taxi?

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¿El servicio de transporte de personal califica como servicio de taxi?

 

Escrito por: Dra. Mery Bahamonde Quinteros

 

El primer párrafo del numeral 2 del Apéndice II de la Ley del IGV establece que se encuentra exonerado del Impuesto el servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, excepto el transporte público ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo.

Sobre el particular, el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 2717-4-96, definió el concepto de servicio público como aquel referido a un servicio prestado en general, de manera regular y continua con la finalidad de satisfacer una necesidad de índole pública, hasta cierto punto masiva, por lo cual, por oposición, lo que no califique como servicio público es un servicio privado, particular.

Por su parte, la SUNAT mediante Informe N° 049-2011-SUNAT/2B0000, señaló que los servicios de transporte público terrestres a que se refiere el numeral 2 del Apéndice II de la Ley del IGV, está referido al servicio ofertado a la colectividad en general y es de libre acceso, dado que cualquier persona puede utilizarlo por estar dirigido a todo aquel que necesite el servicio. Agrega el referido informe que el servicio de taxi califica como transporte de servicio público debido a que éste es ofertado a la colectividad en general y es de libre acceso, dado que cualquier persona puede utilizarlo por estar dirigido a todo aquel que necesite el servicio.

El servicio de transporte de personal no califica como servicio de taxi, pues el servicio en cuestión fue contratado para el traslado únicamente al personal identificado de la empresa, por lo que califica como un servicio privado y no como servicio público.

Estando a lo expuesto, el servicio prestado de transporte de personal se encuentra gravado con el Impuesto General a las Ventas.

Adicionalmente a lo señalado, se debe considerar que de conformidad a lo previsto por el numeral 9 del Anexo III de la Resolución de Superintendencia N° 184-2004/SUNAT, el servicio de transporte de personal está sujeto a detracción el transporte de personas, definido este como a aquel servicio prestado por vía terrestre, por el   cual se emita comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crédito   fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago. Por consiguiente, la empresa deberá efectuar la detracción del 10% respecto de la factura por transporte de personal.

CONCLUSIÓN:

  1. El servicio de transporte de personal no califica como servicio de taxi.
  2. El servicio de transporte de personal no se encuentra exonerado del IGV por cuanto no califica como un servicio público, no siendo aplicable lo dispuesto por el numeral 2 del Apéndice II de la Ley del IGV.
  3. El servicio de transporte de personas se encuentra sujeto al 10% de detracción.

 

 

Tratamiento Tributario del servicio de capacitación brindado vía web prestado por sujeto domiciliado en Argentina

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Tratamiento Tributario del servicio de capacitación brindado vía web prestado por sujeto domiciliado en Argentina

 

Dra. Mery Bahamonde Quinteros

 

En la presente nota analizaremos cuál es el tratamiento tributario del servicio de capacitación brindado vía web por un sujeto domiciliado en Argentina en favor de una empresa domiciliada en Perú.

RESPECTO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El inciso b) del artículo 1° del TUO de la Ley del IGV dispone que dicho impuesto grava, entre otras operaciones, la utilización de servicios en el país; agrega el artículo 3° de la citada norma que el servicio es utilizado en el país cuando, siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido  o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la  contraprestación  y del lugar donde se celebre el contrato (inciso c).

A fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional, deberá atenderse al lugar en el que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposición del servicio. Para tal fin, deberán analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes a fin de establecer dónde se considera que el servicio ha sido consumido o empleado.

Asimismo, el inciso c) del numeral 9.1 del artículo 9° del TUO de la Ley del IGV señala que los sujetos que utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados tienen la calidad de contribuyentes.

De otro lado, el numeral 11 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV dispone que el impuesto pagado por la utilización de servicios prestados por  no domiciliados se deducirá como crédito fiscal en el período en el que se realiza la anotación del comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del impuesto, siempre que la anotación en el Registro de Compras se efectúe en la hoja que corresponda al mes de pago del impuesto o en las que corresponda a los  12 meses siguientes.

Por consiguiente, toda vez que los servicios de capacitación estuvieron vinculados a capacitar el personal para la Gestión de transformadores de potencia de alta tensión, los cuales serán de utilidad para la ejecución del servicio de la empresa domiciliada en Perú, ésta última es usuaria del servicio, convirtiéndose en sujeto obligado a pagar el IGV, en calidad de contribuyente del mismo.

RESPECTO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Cabe indicar que el Perú no ha suscrito Convenio para Evitar la Doble Imposición con Argentina, por lo que es de aplicación la legislación peruana.

El inciso i) del artículo 9° de la LIR establece que en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana, las obtenidas por servicios digitales prestados a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país.

Por su parte, el inciso b) del primer párrafo del artículo 4°-A del Reglamento de la LIR dispone que se entiende por servicio digital, a todo servicio que se pone a disposición del usuario a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier otra red a través de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos en línea y que se caracteriza por ser esencialmente automático y no ser viable en ausencia de la tecnología de la información.

El citado inciso b) del artículo 4-A que se consideran como digitales: mantenimiento de software; soporte técnico al cliente en red; almacenamiento de información (Data warehousing); aplicación de hospedaje (Application Hosting); provisión de servicios de aplicación (Application Service Provider – ASP); almacenamiento de páginas de Internet (web site hosting); acceso electrónico a servicios de consultoría; publicidad (Banner ads); subastas “en línea”; reparto de información; acceso a una página de Internet interactiva; capacitación interactiva y portales en línea para compraventa.

El inciso g) del artículo 56° del mismo TUO señala que el Impuesto a la Renta correspondiente a personas jurídicas no domiciliadas por las rentas distintas a las mencionadas en los otros incisos de dicho artículo se determinará aplicando la tasa del treinta por ciento (30%).

Por consiguiente, los servicios de capacitación a distancia vía web prestados por empresa domiciliada en Argentina califican como servicios digitales que son utilizados económicamente, usados o consumidos en el país; en atención a lo dispuesto por el inciso j) del artículo 56 de la LIR corresponde la retención del 30%.

CONCLUSIONES:

  1. Los servicios prestados por empresa domiciliada en Argentina, está gravada con el IGV pues califica como utilización de servicio. El servicio de capacitación vía web es aprovechado por la empresa domiciliada en Perú por lo que se considera consumidos en el territorio nacional al haberse utilizado en el país. En tal sentido la empresa deberá pagar el IGV en el período en que registre dicha adquisición, siendo que el crédito fiscal de dicha operación podrá utilizarlo en el período cuyo vencimiento se genere en el mes que realice el pago del impuesto.
  2. Respecto del Impuesto a la Renta:
  • La prestación de servicios digitales a través del Internet, el cual comprende capacitación vía web se considera rentas de fuente peruana, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país, por lo que deberá pagar el 30% del IR en su calidad de agente de retención en el período que hubiere registrado el pago de dicha factura.

El citado impuesto a la renta de fuente peruana deberá ser pagado al fisco en el período en el que se hubiera registrado el pago al sujeto no domiciliado según la modificación introducida artículo 76° mediante el Decreto Legislativo N° 1369.

Para la deducción de los gastos que sean retribuidos a sujetos no domiciliados, resulta aplicable la condición prevista en el inciso a.4) del artículo 37° de la LIR, esto es su deducción se condiciona a la retención del Impuesto a la Renta de fuente peruana.

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El tratamiento tributario de suspensión de pagos por servicios brindados

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El tratamiento tributario de suspensión de pagos por servicios brindados

 Dra. Mery Bahamonde Quinteros

​Respecto al tratamiento tributario de los servicios brindados y no cobrados lo siguiente:

1.En cuanto a la determinación del Impuesto a la Renta y pagos a cuenta:

De conformidad a lo dispuesto por el numeral 2 del artículo 57° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 159-2004-EF, en adelante LIR, los ingresos por servicios de ejecución continuada sujeto a plazo determinado los ingresos se devengan en forma proporcional al tiempo pactado para su ejecución, salvo mejor método de medición del servicio.

En el supuesto que  el ingreso por el servicio prestado por la empresa se liquide de forma mensual, el ingreso se devenga según dicha liquidación.

Por consiguiente, la suspensión en los pagos por servicios efectivamente prestados debe ser reconocidos como ingreso gravado por la empresa prestadora del servicio aun cuando dicha empresa no cancele dicha contraprestación.

2. En cuanto a la determinación del Impuesto General a las Ventas

El artículo 4° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF establece que en la prestación de servicios nace la obligación tributaria cuando se perciba la retribución, puesta a disposición o se emita el comprobante de pago según las disposiciones del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Por su parte, el numeral 5 del artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de Pago señala que, en la prestación de servicios, surge la obligación de emitir dicho comprobante de pago, entre otros, al vencimiento del plazo fijado en convenios para el pago del servicio.

En línea con las normas antes citadas, toda vez que las partes acordaron la liquidación de la contraprestación será de vencimiento mensual, corresponde que emita los comprobantes de pago mensualmente, por lo que deberá considerar dichos ingresos como gravados con el Impuesto General a las Ventas.

Ahora bien, las empresas pueden pactar el pago de una penalidad por incumplimiento contractual la cual no está gravada con el Impuesto General a las Ventas por no tratarse de un servicio gravado con el citado impuesto. Asimismo, el artículo 2° de la Ley del Impuesto, no incluye a dicho ingreso como renta por la naturaleza indemnizatoria de la penalidad.

No obstante lo antes señalado, el pago de la penalidad deberá contar con un sustento material por lo es recomendable que las partes acuerden contractualmente la determinación y acreditación que sustentará el cobro de la penalidad.

Finalmente, según criterio establecido por SUNAT en el Informe N° 016-2019-SUNAT/7T0000 el importe de las notas de débito que el adquirente o usuario emite a su proveedor por penalidades impuestas por incumplimiento contractual, que conste en el respectivo contrato, no tiene vinculación alguna con los aspectos relacionados con la obligación tributaria del IGV y, por ende, no debe ser considerado en la declaración jurada de este impuesto.

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Gastos por vehículos destinados a actividades de dirección administración y representación

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Gastos por vehículos destinados a actividades de dirección administración y representación

 

Dra. Mery Bahamonde Quinteros

 

Cuestiones Preliminares

 El inciso w) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta en concordancia con el inciso r) del artículo 21° del Reglamento señala que, para la deducción de gastos vinculados a vehículos asignados a actividades de dirección, representación y administración de la empresa, requiere el cumplimiento de los siguientes requisitos:

  1. Los vehículos sean estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa.
  2. Los límites normativos son aplicables a los vehículos en uso de la empresa bajo cualquier título que faculte su uso, esto es, propiedad, arrendamiento o arrendamiento financiero.
  3. Número máximo de vehículos aceptados tributariamente según nivel de ingresos anuales del contribuyente excluyendo del concepto ingresos netos las diferencias de cambio y todo ingreso que no provenga de actividades habituales de las empresas, tales como la venta de activos fijos.
  4. El costo de adquisición o ingreso al patrimonio no exceda de 30 UIT desde el ejercicio 2013 al 2019 y 26 UIT a partir del ejercicio 2020. El costo de adquisición es sin incluir IGV, correspondiendo considerar la UIT del ejercicio de adquisición o de ingreso al patrimonio
  5. Realizar la “identificación del vehículo(s)” cuya deducción es permitida según límite cuantitativo en la declaración jurada anual del primer ejercicio a los vehículos cuyos gastos de mantenimiento se pretende deducir.

 

  1. Respecto a la acreditación del valor del vehículo recibido en arrendamiento

La SUNAT en el Informe N° 126-2013-SUNAT/4B0000 interpreta que los límites referidos al número de vehículos que otorgan derecho a deducción y al costo de adquisición o valor de ingreso al patrimonio de tales vehículos, se aplica respecto de todos los vehículos asignados a actividades de dirección, administración y representación, independientemente de si han sido adquiridos en propiedad o han sido tomadas en arrendamiento. El referido criterio ha sido ratificado por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N° 07716-10-2014 y 13239-3-2013.

Respecto a la acreditación del costo de adquisición del vehículo arrendado, toda vez que la norma refiere costo de adquisición o ingreso al patrimonio este último concepto únicamente está referido a los supuestos de adquisición gratuita, de la revisión de la Resolución N° 00679-1-2018 se verifica que se tomó en consideración el costo de adquisición del vehículo adquirido en arrendamiento financiero.

Sobre el particular, cabe indicar que el artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta identifica al valor de tasación como valor de mercado para operaciones tales como ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto a la Renta

Por consiguiente, toda vez que la empresa arrendataria desconoce el costo de adquisición del vehículo que recibe en arrendamiento en atención de lo dispuesto por el artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta, es posible considerar el valor de tasación de los vehículos recibidos en arrendamiento para determinar si el vehículo destinado a administración debe tener in valor de tasación menor o igual a 26 UIT y siempre que la deducción de los gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento de tales vehículos no supere el monto que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje a que alude el numeral 5 del inciso r) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Es pertinente indicar que, de la revisión de los Informes de SUNAT no se ha verificado que la SUNAT hubiera emitido informe en el que considere al valor de tasación como parámetro para identificar el valor límite de los vehículos recibidos en arrendamiento para uso de actividades de dirección y/o administración.

 

2. Respecto al límite temporal de identificación de vehículo

De conformidad a lo dispuesto por el numeral 4 del inciso r) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la identificación del vehículo tendrá efectos durante cuatro ejercicios gravables, una vez transcurrido dicho período la empresa deberá efectuar una nueva determinación e identificación que abarcará el mismo tiempo para lo cual deberá tomar en cuenta los ingresos netos devengados en el último ejercicio gravable comprendido en el período precedente e incluyendo la identificación a los vehículos considerados en el anterior período cuya depreciación estará en curso.

En atención a la consulta formulada, de transcurrir 4 años desde la identificación del vehículo en la Declaración Anual del Impuesto a la Renta corresponderá que vuelva a identificar dicho vehículo y someter al análisis de los parámetros para su deducibilidad.

De otro lado, en el supuesto de que un vehículo destinado a actividades de dirección, administración y representación sea enajenado o culminado el alquiler la empresa podrá reemplazar el vehículo mediante la presentación de la declaración jurada anual del periodo siguiente. La empresa adquirente podrá deducir los gastos de funcionamiento del vehículo adquirido para gastos de dirección, representación y administración siempre que cumpla con el análisis de los límites legales establecidos en el inciso w) del artículo 37 de la LIR.

Respecto a la causalidad del gasto por uso de vehículo de alta gama

Sobre el particular el tercer párrafo del inciso w) del artículo 37 de la LIR señala que los vehículos de categorías B1.3 y B1.4 son vehículos únicamente destinados para gastos de dirección, representación y administración. Por tal motivo la empresa además de acreditar la causalidad, necesidad del gasto deberá verificar que si el vehículo de alta gama califica en dichas categorías estos no pueden considerarse como vehículos operativos.

CONCLUSIONES:

  1. Si bien el inciso w) del artículo 37 de la LIR refiere como uno de los límites del gasto por vehículos destinados a representación, administración y dirección, al costo de adquisición o ingreso al patrimonio, ante la ausencia de dicha información en los supuestos de vehículos arrendados o en posesión es posible que el contribuyente como límite que el valor de la tasación del vehículo no sea superior al 30% o 26% UIT dependiendo de la fecha de adquisición del vehículo.
  2. Los vehículos identificados en la declaración jurada del Impuesto a la renta podrán renovarse su identificación al término de dicho período o sustituir a dicho vehículo en caso de venta o cese del alquiler.
  3. La empresa adquirente del vehículo destinado a actividades de representación, dirección o administración podrá deducir los gastos de funcionamiento del vehículo adquirido previo cumplimiento de los requisitos previstos en el inciso w) del artículo 37 de la LIR.
  4. Los vehículos de las de categorías B1.3 (camionetas 4×2 hasta 4000 kg de peso vehicular) y B1.4 (camionetas 4×4 hasta 4000 kg de peso vehicular) son vehículos únicamente destinados para gastos de dirección, representación y administración, por lo que la deducción de los gastos relativos a dicho vehículo se somete a los límites establecidos en el inciso w) del artículo 37 de la LIR y el inciso r) del artículo 21 del RLIR.

 

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¿Los servicios de almacenamiento prestado por empresa domiciliada por México califican como renta de fuente peruana?

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¿Los servicios de almacenamiento prestado por empresa domiciliada por México califican como renta de fuente peruana?

Dra. Mery Bahamonde Quinteros

El artículo 7 del Convenio para evitar la doble tributación y para prevenir la evasión fiscal en relación con los Impuestos a la Renta (CDI) suscrito entre la República del Perú y los Estados Unidos Mexicanos, establece que los beneficios de una empresa de un Estado Contratante solamente pueden someterse a imposición en ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad empresarial en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado en él.

Si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden someterse a imposición en el otro Estado, pero sólo en la medida en que puedan atribuirse a ese establecimiento permanente.

Por su parte, el artículo 5° del citado Convenio señala que califica como establecimiento permanente, la prestación de servicios por parte de una empresa, en un Estado Contratante durante un período o períodos que en total excedan de 183 días, dentro de un período cualquiera de doce meses.

Estando a las normas expuestas, el servicio  de Almacenaje y Control de Inventario prestado por la empresa domiciliada en México, solo califica como renta de fuente peruana en el supuesto que la referida empresa presente el servicio en el Perú como Establecimiento Permanente. En caso contrario, si el servicio fue prestado en México o en Perú (sin establecimiento permanente) no corresponde que la empresa domiciliada en Perú efectúe retención de renta de fuente peruana, en virtud de lo dispuesto por el Convenio para Evitar la Doble Imposición con México.

 

CONCLUSIÓN:

  • Califica como renta de fuente peruana los servicios prestados por la empresa proveedora residente en México, cuando actúa mediante en Perú mediante establecimiento permanente para la prestación del servicio de almacenaje es prestado en Perú.
  • En el supuesto que el servicio de almacenaje y control de inventario se ejecuta en México la contraprestación pagada por la empresa peruana no califica como renta de fuente peruana por lo que no corresponde efectuar la retención dispuesta por el artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta.

Plazo para compensación las percepciones y retenciones del IGV o cualquier pago en exceso o indebido

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Escrito por: Dra. Mery Bahamonde

En el Informe N° 041-2020-SUNAT/7T0000 publicado por SUNAT el 15 de agosto de 2020, la SUNAT señala que la deducción de las percepciones y retenciones no aplicadas de periodos anteriores, tienen naturaleza de pagos en exceso. En tal sentido, agrega que su compensación automática en la declaración jurada mensual Formulario Virtual 621 podrá realizarse siempre que dicho derecho a compensar no haya prescrito.

Ahora bien, de conformidad a lo dispuesto por el último párrafo del artículo 43° del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF, la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años.

El numeral 5 del artículo 44° del citado código, dispone que el término prescriptorio se computará desde el 1 de enero siguiente en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que devino en tal.

Sobre el particular la SUNAT en el Informe N° 0185-2015-SUNAT/5D0000, señaló que el plazo de prescripción de la acción para solicitar la devolución de los saldos a favor provenientes del saldo a favor del exportador, retenciones y percepciones del vía declaración jurada en forma mensual o anual, debe computarse a partir del 1 de enero siguiente a la fecha en que se produce el nacimiento del crédito, independientemente de su arrastre, debiendo considerarse, sin embargo, entre otros, que dicho plazo se interrumpe con la compensación automática, la solicitud de compensación o cualquier acción de la Administración Tributaria dirigida a efectuar la compensación de oficio de los referidos créditos, de ser el caso.

De lo antes expuesto, se concluye que, el saldo de percepciones, retenciones, saldo a favor del Impuesto a la Renta, podrá aplicarse la compensación automática, compensación de oficio, y/o  solicitar su devolución ilimitadamente en el tiempo, únicamente si es que dichos saldos fueron compensados total o parcialmente en las declaraciones juradas mensuales.

El criterio antes mencionado obliga a los contribuyentes a llevar un control por cada pago de retenciones y/o percepciones no compensadas, lo cual es absurdo. Ahora bien,  ¿qué ocurre con las compensaciones parciales de los importes de retención, percepción, saldo a favor del exportador y saldo del Impuesto a la Renta? Considero, que en atención al  criterio del Informe N° 185-2015-SUNAT/5D0000, al haberse producido una compensación se habría interrumpido el plazo prescriptorio, en consecuencia dichos pagos indebidos no compensados podrán compensarse o solicitar su devolución por no existir un acto interruptorio de dicho plazo prescriptorio del pago indebido en cuestión.

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