Taller Práctico Cierre Contable (con ASIENTOS) y Aplicación de la NIC 12

1) Temario.-

1.1) Aspectos Contables.-

  • Determinación del Costo de Ventas: Comercial, Industrial y Servicios
  • Cierre del Costo de Ventas
  • Cierre de Ingresos por Naturaleza
  • Cierre de Gastos por Naturaleza
  • Determinación de la Participación de los Trabajadores
  • Determinación del Impuesto a la Renta Corriente y Diferido
  • Determinación de la Reserva Legal
  • Determinación del Resultado Neto
  • Cierre de Cuentas de Balance

1.2) Gestión NIC 12 Impuesto Renta Corriente y Diferido

  • Diferencia Temporaria, Diferencia Temporal y Diferencia Permanente
  • NIC 12 vs Articulo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
  • Determinación del Impuesto a la Renta
  • Generación y Reversión del Impuesto a la Renta Diferido Activo
  • Generación y Reversión del Impuesto a la Renta Diferido Pasivo
  • Efecto en la Pérdida Tributaria
  • Efecto del Cambio de Tasas en el Mype Tributario
  • Revelaciones en los Estados Financieros

2) Participantes
El presente curso esta dirigido a Personal vinculado al área contable de organizaciones y profesionales interesados en el tema.

3) Docente
CPCC Dionicio Canahua.-

Director General PeruGestion. Gerente General en Asesoría Contable Personalizada SAC. Contador Público Certificado. Egresado de la Escuela de Graduados (PUCP). Certificado en Normas Internacionales de Información Financiera (FULL) por The Institute of Chartered Accountants in England and Wales. Cuenta con una Especialización en Normas Internacionales de Información Financiera CENTRUM PUCP. Fue Instructor Invitado en el Instituto de Administración Tributaria SUNAT en el área de Construcción e Inmobiliaria. Expositor Invitado por Thomson Reuters – PERU Caballero Bustamante en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y Libros Electrónicos. Docente Invitado a distintos Colegios de Contadores Públicos del Perú.

4) Calendario

Sabado 5 de Enero 2019
Inicio: 10:00 AM
Finalización : 4:00 PM
A las 12:30 AM se les rbrindara un refrigerio.
6) Lugar
El evento se desarrollara en la Avenida San Felipe Jesús María.

7) Inversión
La inversión para participar en el Taller asciende a 250 soles más IGV . Dicho pago le dará derecho a:

  • Material preparado para el evento
  • Certificado de Participación
  • Refrigerio

Para separación de vacante debe realizar un deposito de 50 soles y el saldo cancelarlo el día del evento. Una vez que haya realizado el deposito por separación debe enviar una copia de voucher o transferencia a los correos eventos@perugestion.org perugestion@gmail.com indicando su Nombres y Apellidos para efectos de confirmación.

El depósito por separación lo puede realizar en la siguiente cuenta:
Cuenta Ahorros Scotiabank 039-7296005
CCI 009-034-200397296005-00
Titular Dionicio Canahua Huaman

En caso de realizar la cancelación del total de la inscripción indicarnoslo a los correos: eventos@perugestion.org y perugestion@gmail.com

8 ) Informes
eventos@perugestion.org
perugestion@gmail.com

Telefono 635 9170
Cel : 958 672 735
Cel: 992 632 853
Whatsapp: 958 672 735

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Importante.- Es prioritario, en el caso que usted haya efectuado un deposito, se comunique con nosotros para confirmar su vacante. No realizamos la venta de material impreso. La certificación esta supeditada a la asistencia al curso.No se permite la filmación del evento.
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Tenia un Impuesto Diferido ¿Qué pasa ahora que la tasa cambia de 28% a 29.5%?

CPCC Dionicio Canahua

Uno de los temas que cobra relevancia cuando se produce un cambio en la Tasa del Impuesto a la Renta (tasa nominal), es el efecto en el Activo o Pasivo Diferido. Cuando se realiza el reconocimiento inicial se pudo haber considerado una tasa del 30% o 28% por ejemplo en el caso de una Pérdida Tributaria o la Depreciación de un Arrendamiento Financiero.Sin embargo como producto de la reforma tributaria se modifica la tasa a 29.5%. ¿Debo de afectar a resultados del periodo o resultados acumulados?.

Al respecto procedemos a glosar el párrafo 60 de la NIC 12 que señala lo siguiente:

El importe en libros de los activos y pasivos por impuestos diferidos puede cambiar, incluso cuando no haya cambiado el importe de las diferencias temporarias correspondientes. Esto puede pasar, por ejemplo, como resultado de:

(a) un cambio en las tasas o en las normativas fiscales;
(b) una reestimación de la recuperabilidad de los activos por impuestos diferidos; o
(c) un cambio en la forma esperada de recuperar el importe en libros de un activo.

El impuesto diferido, correspondiente a estos cambios, se reconocerá en el resultado del periodo, excepto en la medida en que se relacione con partidas previamente reconocidas fuera de los resultados del periodo (véase el párrafo 63).

Como podemos observar los cambios afectan al resultado del ejercicio, es decir debiendo registrar un cargo o abono a la cuenta 882 Impuesto a la Renta Diferido, dependiendo de la naturaleza del ajuste.Otra razón que podemos considerar el resultado en lugar de resultados acumulados, es asociar dicha transacción a un cambio en una estimación contable, porque contamos con información actualizada ( una norma legal que cambia la tasa).

No olvidemos este detalle al momento de considerar el cierre de la información financiera correspondiente al ejercicio 2016. Afectando a resultados del periodo en lugar de los resultados acumulados cuando se produce el famoso “quiebre de tasa”.

Generando Ahorros Tributarios ¿Controla su Activo Diferido?

CPCC Dionicio Canahua

A la fecha he tenido el gusto de desarrollar dos talleres vinculados a dos temas de actualidad, el primero Reforma Tributaria y el segundo NIC 12. Resulta interesante considerar la vinculación entre ambos temas, probablemente uno de los aspectos en los cuales se produce una coincidencia esta relacionado en el cambio de la Tasa del Impuesto a la Renta. Porque siempre nos estaremos preguntando sobre “el quiebre de tasa”.

Siempre he tratado de indagar sobre la viabilidad de hablar sobre “bajar impuestos” situación que se vuelve cada vez más improbable debido a las modificaciones paulatinas en la Normatividad Tributaria que buscan eliminar situaciones vinculadas a la elusión y evasión tributaria.

Un aspecto que si afecta “la reducción del impuesto a la renta” esta asociado a la gestión de los diferidos. Nosotros tenemos el “chip” de adicionar todo lo que no cumple las normas tributarias, pero muchas veces estas transacciones tienden a ser deducibles en ejercicios futuros; curiosamente esta es una característica típica de las diferencias temporarias deducibles.

Probablemente estemos pensando que es una situación ajena a nosotros, sobretodo porque no aplicamos Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); pero si conversamos sobre las vacaciones – por citar un ejemplo – puede que sea algo más cercano a nuestra realidad. Revisemos la siguiente situación:

En el Ejercicio 2016, al 31 de Diciembre tengo Vacaciones por Pagar por un importe de 5 000 Unidades Monetarias.Si bien asumimos que cumple las condiciones para ser reconocida como un gasto para efectos contables; para efectos tributarios el tema se torna algo distante. La regla tributaria a considerar es afirmar que es deducible si se ha pagado hasta la fecha de vencimiento de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta, caso contrario debemos reparar. Siguiendo con nuestro caso práctico se pago hasta la fecha de vencimiento 2 000 Unidades Monetarias por lo que procedemos a reparar en la Declaración 3 000 Unidades.

El problema radica en el ejercicio siguiente, es decir el 2017, cuando se elabora la Declaración del Impuesto a la Renta de dicho periodo se analiza lo que se ha contabilizado en dicho periodo, en consecuencia la posición natural es que nos olvidemos de lo que “no esta contabilizado”.

Los 3 000 que repare en la Declaración Anual del 2016 van a ser aceptables en el 2017 en la medida que sean pagados hasta antes de la fecha de vencimiento de la declaración de dicho ejercicio. Asumamos que cumple esta condición. Nosotros debemos de reconocer el efecto de una situación “no contabilizada” en la determinación del Impuesto a la Renta del 2017, curiosamente asociada a una deducción.

Pero como el PDT no nos lo recuerda, puede que omitamos este hecho y lógicamente vamos a pagar un impuesto a la renta en exceso en el ejercicio 2017. Recordemos que teniamos un ahorro tributario por que se esta liquidando un pasivo asociado a las vacaciones y por lo tanto debe afectar la determinación del Impuesto a la Renta Corriente.

Si omitimos el efecto tributario de la transacción en la declaración del 2017 obviamente estamos realizando un pago demas en dicho ejercicio. No es cuestión de “bajar el impuesto” sino más bien es “no pagar más de lo que debemos”. Una situación distinta hubiera sido si hubieramos reconocido el Activo Diferido asociado a la Diferencia Temporaria Imponible. En el 2017 al momento de analizar las cuentas del Balance hubiera surgido la duda acerca del mantenimiento del Activo Diferido y hubieramos revertido su monto.

Como podemos observar es importante manejar los DIFERIDOS ( ACTIVO o PASIVO) con la finalidad de pagar el monto preciso en los ejercicios futuros. Esa frase de “Bajar el Impuesto” es reactiva, nuestra posición debe ser proactiva, cambiemos por la frase “No debemos pagar en exceso a futuro”.

¿Una Pérdida Tributaria siempre genera un Activo por Impuesto Diferido?

CPCC Dionicio Canahua

No siempre un resultado contable es igual a un resultado tributario. Esto se origina en el hecho que tenemos que aplicar distintas reglas desde una perspectiva financiera y fiscal. Una condición básica para poder afirmar que existe una pérdida tributaria es poder observarla en la Declaración Anual del Impuesto a la Renta. Le sugiero revisar la casilla 107 del PDT 702 Declaración Anual del Impuesto a la Renta – Ejercicio 2015.

Una consecuencia de identificar la existencia de una pérdida tributaria esta en el hecho de poder aplicar dos metodos señalados por el articulo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta. Texto que procedemos a glosar a continuación:

Artículo 50º.- Los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas:

a) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podrá computarse en los ejercicios siguientes.

b) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

Sin embargo es importante resaltar la siguiente frase : “podran compensar”. Ello implica que el contribuyente puede decidir si opta o no por dichos tratamientos. Si bien la posición más lógica es que optara por compensar.Desde un punto de vista financiero hay que considerar el hecho que el contribuyente, a futuro, tiene la posibilidad de pagar menos impuesto a la renta porque podria compensar dichas pérdidas de acuerdo a lo señalado en el articulo 50.

Este ultimo hecho, pagar menos impuesto a la renta, significa un beneficio para la entidad y en consecuencia afecta la situación financiera del mismo; porque deberiamos reconocer la existencia de un activo vinculado a un impuesto diferido. Sin embargo la NIC 12 en su parrafo 34 nos plantea algunas condiciones para que esta transacción adquiera la condición para ser reconocido como un activo.

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados, pero solo en la medida en que sea probable la disponibilidad de ganancias fiscales futuras, contra los cuales utilizar esas pérdidas o créditos fiscales no usados.

Es importante que al momento de reconocer que una perdida tributaria genera un activo por impuesto a la renta diferido, la entidad cuente con los elementos suficientes que le permitan aseverar que a futuro van a haber disponibilidad de ganancias futuras contra las que se pueda aplicar la pérdida tributaria, de no cumplir este requisito la pérdida tributaria no puede generar un activo vinculado a un impuesto diferido.

A manera de ejemplo el Parrafo 35 de la NIC 12 señala un caso a considerar. ¿Qué sucede en el caso de una empresa que tiene un historial de pérdidas en los ultimos ejercicios?

No obstante, la existencia de pérdidas fiscales no utilizadas puede ser una evidencia para suponer que, en el futuro, no se dispondrá de ganancias fiscales. Por tanto, cuando una entidad tiene en su historial pérdidas recientes, procederá a reconocer un activo por impuestos diferidos surgido de pérdidas o créditos fiscales no utilizados, solo si dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporarias imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia convincente de que dispondrá en el futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la que cargar dichas pérdidas o créditos.

Como podemos observar la norma contable sugiere la identificación de elementos adicionales para poder identificar la existencia de un activo. Ello nos permite afirmar, que la perdida tributaria por su propia naturaleza no siempre genera un Activo vinculado a un Impuesto Diferido (3712 en el PCGE) sino requiere de un mayor nivel de analisis que excede a la declaración anual del Impuesto a la Renta.