Archivo por meses: Enero 2008

El cómputo de plazos en materia tributaria, a propósito de la Norma XII del Título Preliminar del Código Tributario

*Carmen del Pilar Robles Moreno
Profesora de Derecho Tributario en la PUCP y en la UNMSM.

I INTRODUCCION

En esta oportunidad vamos a efectuar algunos comentarios sobre la Norma XII del Título Preliminar del Código Tributario, norma en la cual se regula el cómputo de plazos para las normas tributarias, cómo se cuentan los plazos cuando se establecen por años, por meses, o por días, qué sucede cuando el vencimiento del plazo ocurre en día inhábil para la Administración Tributaria, y qué sucede cuando el vencimiento del plazo es medio día laborable.
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La Exportación de Bienes y Servicios, a propósito de la norma contenida en el Decreto Supremo Nº 047-2003-EF

*Carmen del Pilar Robles Moreno
Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica del Perú y UNMSM.

I Introducción

El 03 de abril del año 2003 se publicó en el Diario Oficial El Peruano, el Decreto Supremo No. 047-2003-EF, norma mediante la cual se “precisa” en el artículo 1 que “No se consideran afectos al Impuesto General a las Ventas, la venta de bienes, así como los servicios de expendio de comidas y/o bebidas, en los locales autorizados y ubicados en la Zona Internacional de los Aeropuertos de la República”.

La norma señala en el Considerando que “Es conveniente precisar la aplicación del Impuesto General a las Ventas1 en relación a las actividades de venta de bienes y prestación de servicios en la Zona Internacional de los Aeropuertos del Perú”.

Esta norma, que para muchos pasó inadvertida, ha sido cuestionada por múltiples razones, entre ellas, porque aparentemente con este dispositivo se habría buscado beneficiar específicamente a una persona que posee un restaurante en la Zona Internacional del Aeropuerto Jorge Chávez, por otro lado, se le cuestiona porque la norma aunque señala que es de naturaleza interpretativa, no cumple con el requisito de ser el instrumento normativo correspondiente, por ser un Decreto Supremo que obviamente no cumple con el principio de legalidad, y finalmente debido a que, con este dispositivo, aparentemente inconstitucional se estaría creando un beneficio que ninguna norma ha recogido, que es que, los servicios de expendio de comidas y bebidas en los restaurantes ubicados en la Zona Internacional del Aeropuerto, se encuentran fuera del ámbito de afectación del Impuesto General a las Ventas.

Pese a que con el Decreto Supremo No.167-2003-EF, publicado en El Peruano el 16 de noviembre del año 2003, se deja sin efecto el Decreto Supremo No. 047-2003-EF, y se señala en el Considerando que este dispositivo no ha cumplido con el objetivo perseguido; en esta oportunidad vamos a analizar tanto la norma mencionada (la misma que ha sido dejada sin efecto) como los antecedentes normativos de este dispositivo, para poder establecer con exactitud, cuál ha sido la naturaleza del Decreto Supremo No. 047-2003-EF.
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La Prescripción en materia tributaria

*Carmen del Pilar Robles Moreno
Profesora de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Católica del Perú y UNMSM.

I INTRODUCCION

Desde antiguo, el derecho ha considerado necesario establecer plazos dentro de los cuales se debe ejercitar los derechos, y otros plazos en los que la inactividad del titular determina su privación o desprotección de aquello que jurídicamente le corresponde. La razón de ello ha sido crear seguridad jurídica entre los operadores de la sociedad en referencia a quien es el titular efectivo de los derechos, y también el garantizar a quien tiene un deber o una deuda, que no pesará indefinidamente sobre él y sus herederos, la responsabilidad de cumplir con una obligación o con un deber, ya que la sola posibilidad de que algo sea eternamente exigible plantearía al Derecho gravísimos problemas y, probablemente, haría imposible no sólo la vida social sino también la administración de justicia.

Por otro lado, como todos sabemos, el Derecho espera cierta diligencia de parte de quien goza de una protección jurídica determinada y la mide en unidades de tiempo denominadas plazos. Si una persona en su calidad de titular no ejercita aquello que el derecho le protege dentro del lapso correspondiente, se entiende o bien que no tiene interés en ello, o bien que su negligencia no debe ser más amparada y que en adelante debe procederse a beneficiar al deudor o a quien tiene el deber correspondiente, eximiéndolo formalmente del cumplimiento del deber.

Por su parte, es la doctrina civil el área en la que mayormente se ha desarrollado este punto; Vidal Ramírez en su obra La Prescripción y Caducidad en el Código Civil peruano considera que “El fundamento de la prescripción es el orden público, pues conviene al interés social liquidar situaciones pendientes y favorecer su solución. La prescripción se sustenta, por tanto, en la seguridad jurídica y por ello ha devenido en una de las instituciones jurídicas más necesarias para el orden social”.

Como señala el doctor Fernando Vidal1 “La prescripción es el medio o modo por el cual, en ciertas condiciones, el transcurso del tiempo modifica sustancialmente una relación jurídica”.

En el ámbito tributario, es claro que la institución de la prescripción tiene características peculiares, no constituye en si un medio de extinción de la obligación tributaria, sino que constituye una limitación para la Administración Tributaria en relación a la exigibilidad de parte de ésta al sujeto pasivo, asimismo, constituye una limitación para el sujeto pasivo en relación al ejercicio de los derechos que el legislador le ha otorgado, en este sentido, por ejemplo, se sanciona la negligencia de sujetos pasivos al no solicitar oportunamente la devolución de lo pagado indebidamente.
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INTRODUCCIÓN A LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

*Carmen del Pilar Robles Moreno
Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica del Perú y UNMSM.

I INTRODUCCION

En el presente artículo vamos a desarrollar algunos conceptos relacionados con la Obligación Tributaria, haciendo énfasis sobre la Determinación de la Obligación Tributaria, sin la cual la Administración Tributaria no puede hacer efectiva su acreencia, toda vez que no es suficiente que se realice el hecho imponible y que nazca la obligación para que se entienda que existe un crédito a favor del fisco, puesto que necesariamente ésta debe ser determinada, sea por el sujeto activo o por el sujeto pasivo de la obligación, a fin de verificar la realización del hecho imponible y de individualizar la acreencia en favor del fisco.

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LA JERARQUIA A PROPOSITO DEL ARTICULO 50 DE LA LEY 27972

*Carmen del Pilar Robles Moreno
Profesora de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Católica del Perú y en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

*Mario Alva Matteucci
Profesor de Derecho Tributario en la Universidad Nacional de Piura, en Post Título en la Pontificia Universidad Católica del Perú, en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, en la Universidad Privada San Juan Bautista.

I. INTRODUCCION

El 27 de mayo del 2003 se aprobó la nueva Ley Orgánica de Municipalidades, Ley 27972 (norma que para efectos de este trabajo denominaremos LOM), en cuyo artículo 50º, en relación a los procedimientos administrativos, señala que “La vía administrativa se agota con la decisión que adopte el alcalde, con excepción de los asuntos tributarios…”.

El mencionado Art. 50º tiene su antecedente en el artículo 96º de la anterior Ley Orgánica de Municipalidades, que fuera aprobado por la Ley 23853, que establecía: “Las reclamaciones sobre materia tributaria que interpongan individualmente los contribuyentes se rigen por las disposiciones del Código Tributario. Corresponde al Alcalde Provincial o Distrital, en su caso, expedir la Resolución en primera instancia. Contra la Resolución del Alcalde Provincial procede el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal. Cuando la Resolución se expida por un Alcalde Distrital, antes de recurrirse al Tribunal Fiscal, debe agotarse el recurso jerárquico correspondiente ante el Alcalde Provincial respectivo”.

Al haberse suprimido el Art. 96º antes citado, se entiende (a decir de muchos) que entre los cambios en materia tributaria que trae la nueva LOM es que “suprimen la facultad de las Municipalidades Provinciales para resolver los recursos administrativos interpuestos contra resoluciones emitidas por las Municipalidades Distritales”.

En este trabajo analizaremos si efectivamente se ha suprimido la facultad de las Municipalidades Provinciales para resolver los recursos administrativos; de ser así, ante el acto administrativo resolutivo emitido por una Municipalidad Distrital, con motivo de una reclamación, ya no se tendría que recurrir en apelación a la Municipalidad Provincial correspondiente, sino que el contribuyente debería apelar directamente al Tribunal Fiscal.
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EL REQUERIMIENTO ¿ES UN ACTO ADMINISTRATIVO?

*Carmen del Pilar Robles Moreno
Profesora de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Católica del Perú y UNMSM.

1. INTRODUCCION

En esta oportunidad, vamos a analizar la naturaleza jurídica del llamado “requerimiento” que, como sabemos no constituye un acto reclamable (de acuerdo a lo indicado por el artículo 135 del Código Tributario), y para algunos no constituye un acto administrativo. Nosotros partimos de la regulación legal vigente y consideramos que el requerimiento sí constituye un acto administrativo, por lo que en las siguientes líneas abordaremos este tema.
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TUUA ¿PRECIO PÚBLICO?

*Carmen del Pilar Robles Moreno
Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica del Perú y la UNMSM.

**Verónica Benavides Surco
Pontificia Universidad Católica del Perú.

I. INTRODUCCIÓN

Cada vez que viajamos en avión, ya sea dentro o fuera del territorio nacional, nos encontramos obligados a pagar la denominada “Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto” (en adelante TUUA); de modo tal que luego de registrarnos en la compañía aerocomercial correspondiente, se nos indica que, antes de ingresar a la sala de embarque, debemos pagar el “Impuesto”, haciendo referencia a la TUUA. En este mismo sentido, todos sabemos que para poder ingresar a la sala de embarque, debemos pasar el control de haber efectuado el pago del TUUA correspondiente, ya que de lo contrario no es posible pasar y por lo tanto tampoco es posible abordar el avión que corresponda.
En este artículo nos proponemos, examinar la naturaleza jurídica del TUUA, señalar las diferencias entre Tasa y Precio Público y, luego, intentaremos responder si la TUUA es en realidad un Precio Público o un tributo, y si nosotros en calidad de pasajeros nos encontramos obligados a pagar dicha tarifa.
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RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO

*Carmen del Pilar Robles Moreno
Profesora Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Católica del Perú y de UNMSM.

I INTRODUCCION

Como sabemos, nuestro legislador ha regulado en el Código Tributario la responsabilidad solidaria, entre ellos el caso de la responsabilidad solidaria entre el contribuyente y el responsable en calidad de agente de retención o percepción.

Con la Ley 28647, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 11 de diciembre del 2005, se ha sustituido el texto del numeral 2) del artículo 18 del Código Tributario, numeral que a su vez ya había sido sustituido por el Decreto Legislativo 953 del 05 de febrero del año 2004, regresando con la actual sustitución al texto anterior al del Decreto Legislativo 953, lo cual implica de parte del legislador un reconocimiento tácito que el texto anterior al del 953 es el que se debe mantener.

Adicionalmente a ello, como sabemos, con la Resolución del Tribunal Fiscal 9050-5-2004 se emitió una resolución con naturaleza de precedente obligatorio, en la cual se analiza si el plazo establecido por el numeral 2) es de prescripción o caducidad, precisando luego del análisis correspondiente que se trata de un plazo de caducidad.

Es por ello, que en esta oportunidad aprovechamos en estudiar la responsabilidad solidaria de los agentes de retención y percepción en el Código Tributario, a la luz de los cambios que hemos mencionado.
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Algunas de las modificaciones al Libro I del Código Tributario establecidas con los Decretos Legislativos 969 y 981

*Carmen del Pilar Robles Moreno
Profesora de Derecho Tributario en la PUCP y en la UNMSM.

I INTRODUCCION

El 24 de diciembre de 2006, se publicó en el diario oficial El Peruano el Decreto Legislativo 969, asimismo, el 15 de marzo de 2007 se ha publicado el Decreto Legislativo 981, normas mediante las cuales se han modificado algunos artículos del Código Tributario vigente (TUO-Texto Único Ordenado aprobado por el D.S. 135-99-EF); que para efectos de este trabajo denominaremos TUO.

Por ello, en esta oportunidad haremos los comentarios correspondientes a los artículos del TUO que se han modificado, en ambas normas.
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Contenido del Código Tributario Peruano, a propósito de la Norma I del Título Preliminar

*Carmen del Pilar Robles Moreno
Profesora de Derecho Tributario de la PUCP y de la UNMSM.

1.- Introducción

En esta oportunidad vamos a efectuar algunos comentarios relacionados con la Norma I del Código Tributario.

Como sabemos en nuestro ordenamiento jurídico, hemos tenido cuatro Códigos Tributarios, el primero aprobado por el D.S. 263-H, el segundo aprobado por el Decreto Ley 25859, el tercero aprobado por el Decreto Legislativo 773, y el cuarto Código Tributario aprobado por el Decreto Legislativo 816. Actualmente tenemos el Texto Único Ordenado del Código Tributario, que fue aprobado mediante el Decreto Supremo 135-99-EF.

En el primer Código Tributario (D.S. 263-H) se estableció la Norma I siguiente: “El presente Código establece los principios generales, instituciones y normas del ordenamiento jurídico-tributario del Perú”.

Con el segundo Código Tributario (Decreto Ley 25859), se agregó “procedimientos”, siendo el texto actualmente el siguiente: “El presente Código establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-tributario”. Sigue leyendo