En el articulo 24° del CT detalla cuales son los componentes de la deuda tributaria(1),tributo,multas e intereses ; en lo que ha nosotros respecta comentaremos brevemente los intereses, que se pueden clasificar en moratorios y de aplazamiento o fraccionamiento.


EL INTERES MORATORIO

El interés moratorio,tiene naturaleza indemnizatoria por la demora del pago,es resarcir al acreedor la mora en la falta de ingreso al fisco y el enriquecimiento injustificado por parte del deudor.


TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM)


Es el interés que se cómputa a partir del día siguiente al vencimiento de los plazos señalados en la Ley,reglamento o Resolución de Superintendencia hasta el día de pago inclusive. ( articulo 29°)
El TIM fijado no podrá exceder del 10% por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TANM) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el último día hábil del mes anterior.

El TIM vigente mensual es del 1.5 %, para obtener la tasa de interés moratorio diaria se divide el tim mensual entre 30 , es decir, 1.5%/30=0.05%


MODIFICATORIAS AL CÁLCULO DEL TIM


Hasta el 24 de diciembre del 2006, fecha de entrada de vigencia del Decreto Legislativo N° 969 ,el cálculo del TIM se realizaba por capitalización,en ese sentido, el tributo impago generaba interés hasta el 31 de diciembre de cada año ,y a partir del año siguiente la nueva base se multiplicaba por el TIM y se generaba un nuevo monto y así sucesivamente hasta el día del pago, inclusive.Por ello se generaba doble capitalización.

A partir del 25 de diciembre del 2006,se deja de hacer por capitalización y se hace el cálculo sobre el tributo omitido, aunque sin efectos retroactivos,es decir, las deudas anteriores al 25 diciembre del 2006 se harán con capitalización.
Asi mismo a partir de la entrada de vigencia de la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 981 (16 marzo de 2007) ,especifica que la suma capitalizada al 31 de diciembre del 2005 será la base para el cálculo de interéses a futuro.

en resumen podriamos hacer el siguiente esquema

Deudas antes del 24 diciembre 2006 _______________ Se capitaliza

Deudas posteriores al 25 de diciembre_______________No capitalización
del 2006 (D.L. N° 969) sin efectos
retroactivos.

Deudas posteriores al 16 marzo del 2007_______________Tributo omitido
2.D.F. D.L N° 981
más intereses al 31 dic 2005 se le aplicará el nuevo porcentaje encontrado


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1.el contribuyente que paga en el momento establecido en la Ley,reglamento o en la R.S extingue la obligación tributaria, pero si paga vencidos los plazos extingue la deuda tributaria.



Casos Prácticos


CAPITALIZACIÓN

El contribuyente" X " no ha pagado oportunamente el IGV de setiembre de 2004
fecha de vencimiento: 12 octubre de 2004
fecha de pago: 24 diciembre de 2006
Deuda:10000

*13 octubre de 2004 hasta el 31 de diciembre de 2004
han transcurrido 80 días que ha generado:
80 x 0.05% (TIM DIARIO) = una tasa de 4 %

en dinero significa la deuda por la tasa que se generó eso días:
4%x 10000 = 400

la deuda al 31 de diciembre del 2004 es de 10000(deuda original) 400(intereses de 80 días) = 10400

* Del 1 enero de 2005 al 31 diciembre del 2005 hay 365 días
365x0.05% =18.5% tasa que se origino en ese año
por capitalización la deuda sería 10400(deuda al 31 diciembre 2004 por la capitalización) x 18.5%(tasa que se genero en el año 2005) = 1924

es decir, al 31 de diciembre del 2005 la deuda es 10400 1924 =12324

*del 1 enero al 24 diciembre de 2006 ha transcurrido 358 días
que generó una tasa de 358x 0.05% =17.9%
en dinero sería 17.9% x 12324 = 2.205.996

es decir la deuda al 24 de diciembre de 2006 = 12324 2205.996=14529.996
redondeando= 14,530

CAPITALIZACIÓN Y NO CAPITALIZACIÓN


El contribuyente "Y" no ha pagado oportunamente el IGV del mes de octubre del 2005
fecha de vencimiento: 12 noviembre de 2005
fecha de pago: 31 diciembre del 2006
deuda:10000

se comienza a computar desde el día siguiente al vencimiento del plazo, hasta el día de pago inclusive.

*13 noviembre al 31 diciembre de 2005 ha transcurrido 49 dias
49 x 0.05%= 2.45% (tasa que se originó )
deuda al 31 diciembre del 2005 = 10000x2.45% = 245
=10000 245 =10245

*1 enero 2006 al 24 diciembre de 2006
trancurriendo 358 ,generando una tasa de 358x0.05% = 17.9%
17.95 x 10245 =1833.855
deuda al 24 diciembre de 2006 = 10245 1833.855= 12078.855

*25 diciembre al 31 diciembre de 2006 han transcurrido 7 días
7 x 0.05%= 0.35%
como ya no se hace el cálculo por capitalización sino solo con el tributo impago el cálculo es=
0.35% x 10000 = 35

la deuda al 31 de diciembre de 2006 es de = 12078.855 35= 12113.855
Redondeo= 12,114

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Respuesta a consultas...

las deudas originadas por ejemplo en el 2008 y que van a ser pagadas en el 2010, solo será necesario multiplicar la deuda original por la tasa generada en el 2008 ,2009 ,2010 y sumar a la deuda orignal.

si la deuda es del 2005 pero por pagar en el 2010, tendrían que hacer capitalización hasta el 24 diciembre del 2006 y a partir del 16 de marzo sumar la deuda original los intereses generados hasta el 31 de diciembre del 2005