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ALCANCES TRIBUTARIOS DE LAS EXPORTACIONES DE SERVICIOS A PROPÓSITO DE LA RECIENTE MODIFICACIÓN DEL APÉNDICE V DE LA LEY DEL IGV

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ALCANCES TRIBUTARIOS DE LAS EXPORTACIONES DE SERVICIOS A PROPÓSITO DE LA RECIENTE MODIFICACIÓN DEL APÉNDICE V DE LA LEY DEL IGV

TRATAMIENTO DE LAS EXPORTACIONES DE SERVICIOS EN EL COMERCIO EXTERIOR

La Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios- Ley 29646, regula las 4 modalidades de exportación de servicios establecidas por el Acuerdo General sobre Comercio de Servicios de la Organización Mundial de Comercio, las cuales son:
i. Comercio transfronterizo: Es el servicio que se suministra desde el territorio nacional hacia el territorio de otro país.
ii. Consumo extranjero: Cuando el consumidor del servicio se desplaza y lo adquiere en el territorio nacional.
iii. Presencia comercial: Cuando el proveedor domiciliado en el territorio nacional establece una sucursal o establecimiento permanente en el territorio de otro país para suministrar un servicio.
iv. Presencia de personas físicas: Consiste en el desplazamiento de personas físicas domiciliadas en el territorio nacional a otro país para suministrar un servicio, incluso cuando dichas personas físicas llevan a cabo el servicio por encargo de otra persona natural o jurídica.

Por su parte, en el Capítulo Noveno del Acuerdo Marco de la Alianza del Pacífico, aprobado por Resolución Legislativa 30053, señala que el comercio transfronterizo de servicios significa el suministro de un servicio:
(a) del territorio de una Parte al territorio de otra Parte;
(b) en el territorio de una Parte, por una persona de esa Parte, a una persona de otra Parte, o
(c) por un nacional de una Parte en el territorio de otra Parte;

Estos Acuerdos tienen por objeto contribuir a la expansión del comercio en condiciones de transparencia y de liberalización progresiva del comercio de servicios, a fin de promover el crecimiento económico y el desarrollo de los países. Asimismo, permiten a los países mantener temporalmente algunas medidas excepcionales –inclusive las medidas fiscales – que pudieran afectar el comercio de servicios, siempre que lo hubieran indicado oportunamente en el respectivo Acuerdo. Como podemos observar, el tratamiento normativo internacional aplicable a las Exportaciones de Servicios recoge la naturaleza de los servicios prestados a nivel internacional, procurando a su liberalización progresiva, salvo las excepciones señaladas.
ALCANCES TRIBUTARIOS EN LAS EXPORTACIONES DE SERVICIOS

El Impuesto a la Renta
Las empresas exportadoras deberán cumplir con pagar el impuesto a la renta por las ganancias obtenidas al realizar sus servicios, ya sea en el país (renta de fuente peruana) o en el exterior (renta de fuente extranjera), considerando las reglas establecidas por el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo 179-2004-EF y normas modificatorias.

El IGV y el Saldo a Favor del Exportador
Las Exportaciones de Servicios son operaciones que no se encuentran afectas al Impuesto General a las Ventas, permitiendo a los proveedores de servicios solicitar ante el Fisco el Saldo a Favor del Exportador. Este Saldo es un mecanismo que les permite compensar aquellos costos tributarios generados en sus actividades y evitar incluirlos en el precio del servicio exportado, mejorando así su oferta exportable y competitividad en el mercado internacional.
Sin embargo, solo se consideran como exportaciones aquellas operaciones de servicios que se encuentren señalados en el Texto Único Ordenado de la Ley del IGV, Decreto Supremo 055-99-EF y normas modificatorias. Es así que el artículo 33 de la Ley menciona a los servicios turísticos de hospedaje y del paquete turístico, transporte internacional y servicios complementarios, así como la reparación de naves extranjeras y servicios afines. Asimismo, existe un listado taxativo de servicios en el Apéndice V de dicha Ley y que serán considerados como exportación cuando cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
i. Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
ii. El exportador sea una persona domiciliada en el país.
iii. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país.
iv. El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero.

Hasta el día de hoy, el Apéndice V de la Ley del IGV contiene los siguientes servicios:
1. Servicios de consultoría y asistencia técnica.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigación de mercados y encuestas de opinión pública.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicación de programas de informática y similares, entre los cuales se incluyen los siguientes servicios:
– Diseño y creación de software de uso genérico y específico, diseño de páginas web, así como diseño de redes, bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de tecnologías de la información para uso específico del cliente.
– Suministro y operación de aplicaciones computacionales en línea, así como de la infraestructura para operar tecnologías de la información.
– Consultoría y de apoyo técnico en tecnologías de la información, tales como instalación, capacitación, parametrización, mantenimiento, reparación, pruebas, implementación y asistencia técnica.
– Administración de redes computacionales, centros de datos y mesas de ayuda.
– Simulación y modelamiento computacional de estructuras y sistemas mediante el uso de aplicaciones informáticas.
5. Servicios de colocación y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado en el exterior, únicamente respecto a la compensación entregada por los operadores del exterior, según las normas del Convenio de Unión Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediación u organización de servicios turísticos prestados por operadores turísticos domiciliados en el país en favor de agencias u operadores turísticos domiciliados en el exterior.
11. Cesión temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las demás obras nacionales que se expresen mediante proceso análogo a la cinematografía, tales como producciones televisivas o cualquier otra producción de imágenes, a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energía eléctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera del país. El suministro de energía eléctrica comprende todos los cargos que le son inherentes, contemplados en la legislación peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados en el país, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del país.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el país a empresas o usuarios domiciliados en el exterior; tales como servicios de contabilidad, tesorería, soporte tecnológico, informático o logística, centros de contactos, laboratorios y similares.

MODIFICACIÓN DEL APÉNDICE V DE LA LEY DEL IGV
La Ley del IGV permite modificar el Apéndice V a través de un Decreto Supremo aprobado por el Ministerio de Economía y Finanzas. En ese sentido, mediante el Decreto Supremo 164-2016-EF, publicado hoy en el diario oficial “El Peruano” y vigente a partir del 23 de junio de 2016, se han ampliado en el Apéndice V el número de servicios que podrán ser considerados como exportaciones, los cuales son los siguientes:
• Servicios de asesoría técnica.
• Servicios editoriales.
• Servicios de imprenta.
• Servicios de investigación científica y desarrollo tecnológico.
• Servicios de asistencia legal.
• Servicios audiovisuales.

Finalmente, el citado Decreto Supremo establece condiciones tributarias aplicables a los servicios editoriales, investigación científica y desarrollo tecnológico, así como a los servicios de asistencia legal y servicios audiovisuales, las cuales se detallan en dicha norma.

El Decreto Supremo puede visualizarse en el siguiente enlace:DS Modifica Apendice V Ley IGV

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal: No procede la Queja contra infracciones en Procedimientos de Fiscalización impugnables vía Reclamación

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JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

El día de hoy en el diario oficial “El Peruano”, se publicó la Resolución del Tribunal Fiscal N° 01819-Q-2016, mediante el cual el Tribunal Fiscal se pronunció sobre la procedencia del Recurso de Queja contra los actos de la Administración que infrinjan el procedimiento de fiscalización tributaria y aduanera previsto en el Reglamento aprobado mediante el Decreto Supremo N° 085-2007-EF.

Al respecto, cabe señalar que el artículo 154 del Código Tributario establece que las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carácter general el sentido de normas tributarias, las emitidas aplicando la jerarquía normativa, así como las emitidas en virtud a un criterio recurrente de las Salas Especializadas, constituirán jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la Administración Tributaria, mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal, por vía reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolución correspondiente el Tribunal Fiscal señalará que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondrá la publicación de su texto en el Diario Oficial.

En tal sentido, los criterios de observancia obligatoria contenidas en la Resolución del Tribunal Fiscal y que no podrán ser impugnadas judicialmente por la SUNAT, son los siguientes:

“No procede que el Tribunal Fiscal se pronuncie, en la vía de queja, sobre las infracciones al procedimiento que se produzcan durante el procedimiento de fiscalización o de verificación, las que deberán ser alegadas en el procedimiento contencioso tributario.
Corresponde inaplicar el artículo 11 del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N° 085-2007-EF, por contravenir el inciso c) de la Norma IV del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF”

Se adjunta la RTF 01819-Q-2016 en el siguiente enlace: RTF 1918-Q-2016 FISCALIZACION

¿CONTRADICCIÓN EN LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL SOBRE EL CONTROL DIFUSO?

Si bien en los considerandos de la RTF 01918-Q-2016, el Tribunal Fiscal busca evitar una duplicidad de fallos sobre un recurso de queja y un recurso de apelación en un caso que vincula a las mismas partes procesales, consideramos que se ha generado la siguiente polémica: la inaplicación de las normas de alcance general por normas de rango constitucional o por normas con rango de ley, implica que el Tribunal tenga la facultad de efectuar el control difuso.

Al respecto, el Tribunal Constitucional mediante sentencia recaída en el Expediente 04293-2012-PA/TC ha señalado que los órganos administrativos como el Tribunal Fiscal no están facultados para realizar el control difuso. (ver la sentencia en el siguiente enlace: STC 04293-2012-AA No Control Difuso ). En esa línea, el propio Tribunal Fiscal señaló que no cuenta con la facultad de control difuso, en el pronunciamiento emitido a través de la RTF 11541-7-2014, con carácter de observancia obligatoria  (Ver RTF en el siguiente enlace: RTF 11541-A-2014 OBLIGATORIA )

Esperamos que el Tribunal Fiscal formule las aclaraciones para evitar la contradicción existente entre las citadas Resoluciones.

 

Ceticos ahora se denominarán “Zonas Especiales De Desarrollo” y se establecen medidas para su desarrollo

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LEY QUE ESTABLECE MEDIDAS COMPLEMENTARIAS PARA EL DESARROLLO DE LAS ZONAS ESPECIALES DE DESARROLLO

Ceticos ahora se denominarán “Zonas Especiales De Desarrollo”

Mediante la Ley 30446 publicada hoy en el diario oficial “El Peruano” se publicó la Ley que establece el marco legal complementario para las Zonas Especiales de Desarrollo, la Zona Franca y la Zona Comercial de Tacna, en la cual se establecen una serie de medidas para promover las inversiones, eliminar los sobrecostos y simplificar el flujo comercial de bienes y servicios en estas Zonas, promoviendo su competitividad internacional y respetando los controles aduaneros correspondientes.

Como es sabido, en los Centros Exportación, Transformación, Comercialización, Industria y Servicios “CETICOS” y en las Zonas Francas se realizan actividades de almacenamiento industriales, agroindustriales, maquila y servicios, con la finalidad de contribuir al desarrollo socioeconómico regional, a través de la promoción de la inversión y desarrollo tecnológico, generando además polos de desarrollo a través del incremento de la mano de obra directa e indirecta y del nivel de exportaciones en general.

Las medidas aplicables para los Centros Exportación, Transformación, Comercialización, Industria y Servicios “CETICOS”, son las siguientes:

  • En adelante, los CETICOS se denominarán “Zonas Especiales de Desarrollo – ZED”, denominación manejada por inversionistas extranjeros para identificar a las Zonas en el mundo.
  • Se amplía el plazo de vigencia de los beneficios aplicables para los CETICOS de Ilo, Matarani y Paita al plazo que tiene CETICOS Tumbes, el cual culmina el 31 de diciembre del año 2042. Con ello los inversionistas podrán proyectar mejor sus planes de negocios para instalarse en estos Centros. Es preciso señalar que el Sistema Tributario Nacional contempla beneficios tributarios y exoneraciones del IGV, IPM y del Impuesto a la Renta. En ese sentido, los beneficios aplicables a los CETICOS son mecanismos de política fiscal válidos para fortalecer el desarrollo económico, la promoción de la inversión privada en infraestructura de la actividad productiva y de servicios en las regiones donde están ubicados.
  • Se considerará a las ZED como “punto de llegada” para permitir que las mercancías extranjeras adquiridas por las empresas usuarias de las ZED trasladarse directamente a dichas Zonas, sin tener que pasar por almacenes aduaneros que generan demoras y costos que encarecen sus negocios.
  • Se permitirá a las ZED que el 30% de los terrenos de sus Zonas de Extensión – que serán delimitadas mediante Decreto Supremo – puedan instalarse nuevas empresas con actividades distintas a las realizadas en las ZED, precisando que estas empresas no gozarán de beneficios tributarios aplicables a las ZED.
  • Se establecen los casos en los cuales algunas mercancías no podrán ingresar a las ZED, tal y como lo contempla la Ley de Zona Franca en el caso de la ZOFRATACNA y de la Zona Comercial de Tacna. Esta medida tiene por objeto incluir la prohibición del ingreso de algunas mercancías a las ZED tal y como lo contempla la Ley de Zona Franca.
  • Se incluye en la Ley del IGV como operación de exportación de servicios, el suministro de energía eléctrica a los sujetos domiciliados en las ZED, tal y como ocurre en el caso de la Zona Franca de Tacna -ZOFRATACNA.
  • Adicionalmente, establece un plazo de 60 días calendario para que el Ministerio de Economía y Finanzas y el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo, dicten las disposiciones necesarias para culminar la implementación de las ZED Loreto, postergada desde hace más de quince años.

En lo que respecta a la ZOFRATACNA y la Zona Comercial de Tacna, las medidas establecidas son las siguientes:

  • Se permite el ingreso a la Zona Comercial de Tacna a las mercancías extranjeras que arriben al puerto de Arica, en los muelles chilenos para ser trasladadas al muelle peruano en Arica, evitando sobrecostos y demoras generados por cabotajes innecesarios.
  • Se establece que el Arancel Especial recaudado por la ZOFRATACNA podrá ser distribuido, deduciendo los gastos incurridos por dicha gestión. Asimismo, se establece que dicho Arancel, la relación de bienes que ingresen a la Zona Comercial y la Franquicia de Compra, serán actualizados cada 02 años.

Esperamos que las medidas legales aplicables, conjuntamente con las gestiones del gobierno central y de los gobiernos regionales, contribuyan a reactivar las actividades empresariales desarrolladas tanto en las Zonas Especiales de Desarrollo como en la Zona Franca.

La Ley publicada puede visualizarse en el siguiente enlace: Ley 30446