Archivo de la categoría: Código Tributario

MODIFICACIONES AL CODIGO TRIBUTARIO

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Decreto Legislativo N° 1263
Fecha de publicación: 10.12. 2016.

Fecha de vigencia: 11.12.2016

Continuando con los objetivos previstos en la Ley 30506,Ley que delega al Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia de reactivación económica, y formalización, seguridad ciudadana, lucha contra la corrupción, agua y saneamiento y reorganización de Petroperú SA, con fecha 10 de diciembre del presente ejercicio, se ha publicado en el Diario Oficial El Peruano, el Decreto Legislativo N° 1263, a través del cual se modifican diversos artículos del Código Tributario (en adelante CT), con el objetivo “de enmendar situaciones inequitativas para los contribuyentes, dictar normas específicas para la estandarización de procedimientos administrativos comunes en la administración pública con la finalidad de hacer predecibles sus requisitos y plazos, así como también eliminar barreras burocráticas en los tres niveles de gobierno”.

http://busquedas.elperuano.com.pe/normaslegales/decreto-legislativo-que-modifica-el-codigo-tributario-decreto-legislativo-n-1263-1462448-4/

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 311-2016/SUNAT-APLAZAN FECHA PARA EMITIR COMPROBANTE DE PAGO ELECTRÓNICO

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Los sujetos que se encuentran designados como emisores electrónicos en el numeral 2 del Artículo Único de la RS N° 203-2015/SUNAT son:

-Designados PRICOS de la Intendencia Lima.

-Designados PRICOS de la Intendencia Regional

Estos sujetos se encontraban obligados a emitir de manera electrónica los comprobantes de pago desde el 01.12.2016. Sin embargo, con la resolución de Superintendencia N° 311-2016/SUNAT publicada el día de hoy 30.11.2016, se posterga esa obligación hasta el 01.07.2017. Sin embargo, los obliga a enviar, a partir del 01.01.2017, el resumen diario establecido el numeral 4.2 del artículo 4° de la RS N° 300-2014/SUNAT y sus normas modificatorias.

Respecto del Resumen diario de las Boletas de Venta electrónicas, Notas electrónicas a que se refiere el séptimo guión del inciso e)  de la Única Disposición Complementaria Final de la RS N° 185-2015/SUNAT, así como en el caso de la FE- Remitente y la FE- Transportista la obligación también se producirá a partir del 01.07.2017.

STC N.° 04082-2012-PA/TC- inaplica la regla del cobro de intereses durante la etapa de impugnación administrativa.

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Esta sentencia se basa en el Recurso de agravio constitucional interpuesto por don Hugo Escobar Agreda, en representación de doña Emilia Rosario del Rosario Medina de Baca, contra la resolución de fecha 8 de agosto de 2012, que declaró improcedente la demanda de amparo.

En esta sentencia el Tribunal Constitucional Declara FUNDADA la demanda, por haberse acreditado la vulneración de los derechos a la razonabilidad de las sanciones administrativas y al acceso a los recursos en sede administrativa; en consecuencia, NULA la Resolución de Ejecución Coactiva 023-006-1085011.

Asimismo, dispone que la Sunat efectúe el cálculo de los intereses moratorios de las deudas originadas en las Resoluciones de Determinación 024-003-0008223 y 024-003-0008224, y en la Resolución de Multa 024-002-0022735, sin aplicar la regla de la capitalización de intereses contenida en el artículo 7 de la Ley 27038, y sin aplicar la regla del cobro de intereses durante la etapa de impugnación administrativa de las resoluciones de determinación y de multa, contenida, en el extremo de la apelación ante el Tribunal Fiscal, en el artículo 6 del Decreto Legislativo 981; más los costos del proceso.

Pagos a cuenta- Resolución de Observancia Obligatoria Nº 11116-4-2015

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El 4 de Diciembre de 2015 se publicó la Resolución de Observancia Obligatoria Nº 11116-4-2015 donde el máximo intérprete en temas tributarios ha establecido que las ganancias por diferencias de cambio deben ser incluidas en el denominador a efecto del cálculo del coeficiente para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría.

Conforme a lo establece el inciso a) del artículo 85º de la LIR, el coeficiente para el cálculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de la tercera categoría, se determina dividiendo el impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio o del ejercicio precedente al anterior, según corresponda. La SUNAT mediante Informe N° 045-2012-SUNAT/4B0000 de fecha 16 de mayo de 2012, señaló que las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no debían ser consideradas para la determinación del coeficiente aplicable para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, debiendo en consecuencia ser excluidas del denominador o divisor.

Sin embargo, el Tribunal Fiscal mediante la resolución bajo comentario que constituye precedente de observancia obligatoria, ha establecido un criterio distinto al de la SUNAT, señalando que las ganancias derivadas de la diferencia de cambio, sí deben ser consideradas en el divisor o denominador a efecto de calcular el coeficiente aplicable para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a que se refiere el inciso a) del artículo 85° de la LIR.

El Tribunal Fiscal sustenta su decisión en el hecho que las diferencias de cambio al estar gravadas con el Impuesto a la Renta, forman parte del numerador de la ratio con la que se calcula el coeficiente, al estar incluidas dentro del impuesto calculado en el ejercicio anterior, de allí que, si las diferencias de cambio fueran excluidas del denominador, se producía una distorsión en el cálculo del referido coeficiente, determinando un mayor coeficiente y en consecuencia mayores pagos a cuenta. Un criterio importante de mencionar es el indicado en la RTF N° 2760-5-2006, de observancia obligatoria, donde el Tribunal Fiscal establece que las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría a que se refiere el artículo 85º del Decreto Legislativo Nº 774, modificado por la Ley Nº 27034. El referido criterio se mantiene vigente, el cual está referido únicamente a la determinación de la base de cálculo de los pagos a cuenta, monto al cual se aplicará el coeficiente calculado.

En ese sentido, las ganancias por diferencia de cambio no son ingreso a efecto de determinar el ingreso mensual que es la base de cálculo para la determinación de los pagos a cuenta, conforme lo establece la RTF 2760-5-2006, pero si se han de considerar en el denominador (ingresos netos del ejercicio anterior) a efecto de determinar el coeficiente que se ha de aplicar a la antes señalada base de cálculo, para determinar los pagos a cuenta, conforme a la RTF materia de comentario. En consecuencia, al incluirse las ganancias por diferencias de cambio en el denominador o divisor, el coeficiente resultante será menor, dado que el impuesto del ejercicio anterior será dividido por una cifra mayor, arrojando como consecuencia un coeficiente menor y por ende también menores los pagos a cuenta mensuales resultantes, debido a que el referido menor coeficiente se aplicará sobre una base de cálculo de la cual se ha excluido la ganancia por diferencia de cambio.

Con respecto a la aplicación de esta resolución; según el Dr. Mario Alva Matteucci[1] se pueden presentar dos supuestos que serán analizados a continuación:

PRIMER SUPUESTO: EN EL CASO DE LA INTERPRETACIÓN DE NORMAS

La Resolución del Tribunal Fiscal que interpreta de modo expreso y con carácter general un dispositivo, rige desde la vigencia de la norma interpretada, toda vez que dicho criterio es de aplicación para todas las actuaciones de la Administración Tributaria producidas desde la vigencia de la referida Ley.

SEGUNDO SUPUESTO: EN EL CASO DE LA JERARQUÍA DE NORMAS

La Resolución del Tribunal Fiscal que resuelve una controversia por jerarquía de normas se considera aplicable a partir del día siguiente de la publicación de la RTF en el diario oficial “El Peruano”.

Conforme a lo indicado, como quiera que la referida RTF interpreta con carácter general el inciso a) del artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, sus efectos se retrotraen a la fecha de entrada en vigencia de la referida norma. No obstante, como los contribuyentes ya han regularizado su impuesto en la declaración jurada anual, no habría problema de devolución de tributo pagado. Sin embargo, cabe señalar que esta Resolución de Observancia Obligatoria Nº 11116-4-2015 fue  publicada el 04 de Diciembre del 2015, fecha en la que aún no había iniciado la obligación de presentar las declaraciones mensuales del mes de Noviembre 2015, por lo tanto, su disposición se tendría que considerar a partir de los pagos a cuenta del mes de noviembre del 2015 que vence en Diciembre del 2015.

[1] http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2010/11/16/la-importancia-del-uso-de-los-precedentes-en-materia-tributaria-la-jurisprudencia-del-tribunal-fiscal-y-del-tribunal-constitucional/

NUEVO REGLAMENTO DE FRACCIONAMIENTO

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Mediante Resolución de Superintendencia N° 161-2015/SUNAT publicada con fecha 14 de      julio del 2015 y vigente a partir del 15 de julio del 2015,  se ha aprobado el nuevo reglamento de fraccionamiento. Asimismo,  se ha derogado la Resolución de Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT y normas modificatorias.  Para presentar su solicitud de Fraccionamiento y/o Aplazamiento, debe ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con su Código de Usuario y Clave SOL.

1.- Deudas que pueden ser materia de Fraccionamiento y/o Aplazamiento:

– La deuda tributaria administrada por la SUNAT, así como la contribución al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI).

En el caso de personas naturales obligadas a presentar la declaración jurada anual del impuesto a la renta, la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularización de dicho tributo por rentas de capital y/o trabajo, puede ser efectuada inmediatamente después de realizada la presentación de la declaración jurada anual de dicho impuesto, ingresando al enlace que para dicho efecto se encuentre habilitado en SUNAT Operaciones en Línea y siguiendo el procedimiento establecido en el artículo 5º con excepción de lo dispuesto en los numerales  5.1., 5.2., 5.3.1. y los literales a) y b) del numeral 5.3.2. de dicho artículo. De no ejercerse la opción descrita en el párrafo anterior, la presentación de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularización del impuesto a la renta de personas naturales por rentas de capital y/o trabajo solo puede realizarse siguiendo todo el procedimiento establecido en el artículo 5º y siempre que hubieran transcurrido cinco (5) días hábiles desde la fecha de presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta.

En el caso de personas naturales no obligadas a presentar la declaración jurada anual del impuesto a la renta por rentas del trabajo, la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularización de dicho tributo puede efectuarse a partir del día siguiente al vencimiento del plazo para el pago de regularización del referido impuesto, siguiendo el procedimiento establecido en el artículo 5º. La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularización del impuesto a la renta por rentas de tercera categoría puede presentarse a partir del primer día hábil del mes de mayo del ejercicio en el cual se produce su vencimiento siempre que a la fecha de presentación de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento hayan transcurrido cinco (5) días hábiles de la presentación de la referida declaración.

– La deuda tributaria generada por los tributos derogados.

-Los intereses correspondientes a los pagos a cuenta del impuesto a la renta, una vez vencido el plazo para la regularización de la declaración y/o pago del mencionado impuesto.

-En los casos en que se hubieran acumulado dos (2) o más cuotas de los beneficios aprobados mediante la Ley Nº 27344 ­ Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario ­(REFT), o el Decreto Legislativo Nº 914 Sistema Especial de Actualización y Pago de Deudas Tributarias ­(SEAP), o tres (3) o más cuotas del beneficio aprobado por la Ley Nº 27681 ­Ley de reactivación a través del sinceramiento de las deudas tributarias ­ (RESIT), vencidas y pendientes de pago, las órdenes de pago que contengan dichas cuotas y la orden de pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos.

En los casos a que se refiere el presente literal el acogimiento al aplazamiento y/o fraccionamiento debe realizarse por la totalidad de las órdenes de pago que contengan las cuotas pendientes de pago. De existir una orden de pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plazos, está también debe ser incluida en la solicitud de fraccionamiento.

CUADRO RESUMEN

TIPO DE CONTRIBUYENTE

PLAZO PARA SOLICITAR EL FRACCIONAMIENTO Y/O APLAZAMIENTO

  • Para personas naturales que perciben rentas de capital y/o trabajo.
  • Inmediatamente después de realizada la presentación de la Declaración Jurada Anual
  • De no ejercerse la opción descrita, puede presentarse después de transcurridos cinco días hábiles desde la fecha de presentación de la declaración jurada anual.
  • Personas naturales no obligadas a presentar la declaración jurada anual del impuesto a la renta por rentas de trabajo
  • A partir del día siguiente del vencimiento del plazo para el pago de la regularización de dicho impuesto
  • Personas que perciben rentas de tercera categoría
  • A partir del primer día hábil del mes de mayo del ejercicio en el cual se produce su vencimiento siempre que a la fecha de presentación de la solicitud hayan transcurrido cinco días hábiles de la presentación de la referida declaración

2.- Plazos para solicitar el fraccionamiento del impuesto a la renta por regularización anual
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ASPECTOS RELEVANTES A TOMAR EN CUENTA EN UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN (primera parte)

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Con cierta regularidad los contribuyentes se encuentran inmersos dentro de un procedimiento de fiscalización por parte de la Administración Tributaria[1] que sirve para verificar si los sujetos pasivos dieron o no cumplimiento de forma correcta a los deberes formales emanados de la determinación de la obligación tributaria. En pocas palabras, la fiscalización es la tarea de la SUNAT, que tiene que cumplirse dentro de parámetros legales.

En el siguiente artículo vamos a describir en qué consiste esa tarea, cuáles son sus parámetros y reglas, a fin de tener conocimiento de cuáles son los deberes y derechos de la Administración y de los contribuyentes.

1.- Procedimiento de fiscalización

Tal como señala Jorge Bravo[2], la determinación tributaria por parte del contribuyente requiere de un control posterior por parte de la SUNAT, es lo que denomina el autor “tarea de control” la cual es accesoria con respecto a la determinación de la obligación tributaria, puesto que solo habiendo tributo determinado podrá haber tributo por fiscalizar.

El procedimiento de fiscalización como facultad de la SUNAT se encuentra orientada a permitir el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales, y contiene en sí una serie de labores innatas y necesarias para su ejecución como son: La inspección, investigación, requerimiento y verificación de información, solicitud de documentación relacionada a la obligación tributaria, adopción de medidas cautelares ante la evidencia de delito tributario, etc.

En ese sentido, se puede señalar que la facultad de fiscalización implica una serie de deberes como por ejemplo, la investigación, requerimiento de información, entre otros. Todas manifestaciones de la facultad de fiscalización de la SUNAT.

El procedimiento de fiscalización cuenta con principios que tienen un gran impacto para el desarrollo de la fiscalización; tales como: Principio de Legalidad, Debido Procedimiento, Impulso de Oficio, Verdad Material, Presunción de Veracidad, Predictibilidad, Razonabilidad[3]. Estos principios deben ser respetados por la SUNAT a efecto de realizar un procedimiento de fiscalización valido.

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