Archivos Mensuales: enero 2021

FACULTAD DISCRECIONAL DE LA SUNAT DE NO SANCIONAR INFRACCIONES TRIBUTARIAS DURANTE EL ESTADO DE EMERGENCIA

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  1. Introducción:

La Administración Tributaria tiene varias facultades reguladas en el Código Tributario- DS N° 133-2013-EF (CT), entre ellas se encuentra la facultad de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias, regulada en los artículos 82° y 166° del CT.

Esta facultad discrecional, como toda actuación de la Administración Tributaria, debe ser ejercida dentro de las limitaciones legales, respetando valores, principios y derechos establecidos en la Constitución Política, considerando lo más conveniente para el interés público.

En el año 2020, el mundo se ha visto afectado por el Virus del COVID-19. En el contexto nacional, desde el 16 de marzo del 2020, EL Perú declaró en Estado de Emergencia Nacional todo el país como consecuencia del COVID-19.

En base a este contexto, desde el punto de vista tributario, se empezaron a implementar una serie de medidas para que los contribuyentes no se vean afectados por esta situación. Entre ellas se encuentran las disposiciones establecidas por la SUNAT, la cual aplicó su facultad para no sancionar administrativamente infracciones relacionadas a tributos aduaneros e internos.

En ese sentido, se cuenta con tres Resoluciones de Superintendencia: La R. de S. NATI N.º 08-2020-SUNAT/700000, publicada el 18 de marzo de 2020. La R. de S. NATI N.º 11-2020-SUNAT/700000, la cual establece que lo dispuesto en la citada R. de S. NATI N.º 8-2020-SUNAT/700000 se aplica a las infracciones cometidas o detectadas, según corresponda, entre el 16 de marzo de 2020 y el 30 de junio de 2020.

Finalmente, la R. de S. NATI N.º 16-2020-SUNAT/700000, publicada el 31 de agosto de 2020, la cual establece la aplicación de la facultad discrecional en la administración de sanciones por infracciones relacionadas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios llevados de manera electrónica, del numeral 10 del artículo 175° del CT, tomando nota de dos supuestos.

Al inicio del año 2021, la SUNAT emitió la R. de S. NATI Nº 001-2021-SUNAT/700000, publicada el 07 de enero del 2021, aplicando su facultad discrecional de no sancionar administrativamente las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artículo 174 y los numerales 1 y 7 del artículo 177 del Código Tributario, incurridas hasta el 15 de marzo de 2020, entre otras disposiciones.

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IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA DE SUJETOS DOMICILIADOS

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IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA DE SUJETOS DOMICILIADOS

Régimen de retenciones y pagos a cuenta del ejercicio 2021

La renta de cuarta categoría, es uno de los tipos de renta de trabajo que es percibido por las personas naturales que brindan un servicio profesional u arte u oficio de manera independiente.

Entre las obligaciones tributarias que tienen los perceptores de esta renta, está la obligación efectuar pagos a cuenta bajo algunos supuestos. Para el caso de los sujetos que abonen o acrediten rentas de cuarta categoría tienen la obligación de retener el IR correspondiente.

Al respecto, mediante D. S. N.º 215-2006-EF, modificado por el D. S. N° 377-2014-EF, se establecieron las disposiciones reglamentarias en cuanto a los supuestos en los que no procederá efectuar retenciones o estas deberán suspenderse, y además se señalaron los casos en que se exceptúa al contribuyente de efectuar los pagos a cuenta, facultándose a la SUNAT a emitir las normas necesarias para su aplicación.

De otro lado, mediante Resolución de Superintendencia N.º 13-2007/SUNAT, la SUNAT aprobó las normas relativas a las mencionadas excepción y suspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta del IR por las rentas de cuarta categoría.

Al respecto, por Resolución de Superintendencia N.º 225-2020/SUNAT, publicada el 27 de diciembre de 2020, la SUNAT ha establecido los importes que resultan de aplicación para que opere la excepción y/o la suspensión de las obligaciones antes referidas, en vista a que el valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) fue aumentado recientemente a S/ 4 400[1].

A continuación, revisaremos las normas reseñadas, haciendo hincapié en las aplicables en el ejercicio 2021:

  1. Pago a Cuenta por Rentas de Cuarta Categoría:
  1. Alcance de la obligación de efectuar pagos a cuenta:

Conforme a lo establecido en el artículo 86° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta-Decreto Supremo N° 179-2004-EF (LIR), las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categoría están obligadas a efectuar pagos a cuenta mensuales. Los cuales se determinan aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada al contribuyente, dentro de los plazos previstos en el Código Tributario. Considerando como renta bruta, al conjunto de ingresos afectos al IR que se obtenga en el ejercicio gravable, siempre que hayan sido abonados o acreditados, dado que el criterio de lo percibido resulta aplicable para este tipo de rentas, como lo indica el inciso d) del artículo 57° de la LIR.

Cabe señalar que, si en el mes de la declaración del pago a cuenta, se hubieran realizado retenciones al contribuyente por rentas de cuarta categoría, estas podrán ser deducidas dicho pago a cuenta.

Se precisa que dichos pagos a cuenta tienen la calidad de créditos, por lo que podrán ser aplicados contra el IR anual por Rentas del Trabajo del contribuyente, de corresponder, conforme a lo establecido en el artículo 88° de la LIR. En el caso de que los montos mensuales excedan el impuesto a anual, en virtud del artículo 87° de la LIR, este podrá: (i) solicitar la devolución por el exceso pagado, o (ii) aplicar el exceso contra los pagos a cuenta de los meses siguientes al de la presentación de la referida declaración anual.

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