Archivos Mensuales: septiembre 2018

FE DE ERRATAS DONDE SE CORRIGE EL DECRETO LEGISLATIVO 1420

Categoría : Impuesto a la Renta

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Mediante Fe de Erratas publicada en la edición de El Peruano de hoy, se ha corregido el D. Leg. 1420 (pub. 13-9-18) que aprobó distintas modificaciones al Código Tributario.

Esta Fe de Erratas corrige la numeración del inc. 1 del art. 174 ubicada en la Tabla I de Infracciones y Sanciones, debiendo decir inc. 2 del art. 174.


CURSO TALLER DEL SISTEMA DE DETRACCIONES

Categoría : Impuesto a la Renta

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Chicos, este 20 de Octubre estaré dictando un curso taller del sistema de detracción y sus infracciones, tomando en cuenta las ultimas modificaciones tributarias.

⏹ PRESENTACIÓN :
El presente taller tiene como objetivo el correcto manejo de las operaciones que se encuentran sujetas al sistema de detracción. El taller va ser netamente práctico, considerando las últimas modificaciones tributarias al respecto, para finalizar con las infracciones tributarias que se pueden presentar en el caso de una mala operatividad de la detracción.

⏹DIRIGIDO A:
Empresarios, Contadores, Abogados, Gerentes Tributarios, Área Legal Tributaria, Gerentes de Finanzas y Contabilidad, Contadores Independientes, Estudios Contables, Estudios Jurídicos, Estudiantes de Contabilidad y Derecho, Personal relacionado con los departamentos de contabilidad, administración y Público en General.

⏹METODOLOGÍA:
Una introducción teórica para abordar la parte práctica. Considerando las modificaciones realizadas en el año 2018.

⏹TEMARIO
MODULO I: SISTEMA DE DETRACCIONES A BIENES DEL ANEXO N° 1 Y 2:
 Bienes del Anexo N° 1y 2
 Operaciones sujetas al sistema
 Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema
 Monto del depósito
 Sujetos obligados a efectuar el depósito
 Momento para efectuar el depósito
 Casos prácticos

MODULO II: SISTEMA DE DETRACCIONES A PRESTACIONES DE SERVICIOS
 Serviciios del anexco N° 3 sujetos al sistema
 Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema
 Monto del depósito
 Sujetos obligados a efectuar el depósito
 Momento para efectuar el depósito.

MODULO III: OPERATIVIDAD
 Procedimiento general a seguir en las operaciones sujetas al sistema.
 Modalidades de depósito
 Información que debe contener la constancia de depósito
 Anotación de la constancia en el registro de compras.
 Características del comprobante de pago
 Tipo de cambio en operaciones en moneda extranjera.
 Consecuencias de no abrir con la apertura de la cuenta corriente.
 Destino de los montos depositados.
 Libre disposición de los montos depositados
 Trámite del procedimiento general y especial.
 Causales para el ingreso como recaudación de los montos depositados.
 Procedimiento a seguir cuando se produce el ingreso en recaudación
 Casos prácticos.

MODULO IV: REGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE AL SISTEMA DE DETRACCIONES

 Infracciones y sanciones relacionadas con el SPOT
 Forma de pago de las multas relacionadas al SPOT
 Regimen de gradualidad vinculado al SPOT
 Oportunidad de hacer el depósito de la detracción
 Criterios de gradualidad.
 Causales de pérdida de los beneficios del régimen de gradualidad
 Efectos de la pérdida del régimen de gradualidad
 Casos prácticos.

 

Los esperamos;

Para más información, entren a este linck.

Gracias;

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MODIFICACIONES DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

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I.- Modificación del Código Tributario: Disposiciones para la aplicación de la Norma XVI (cláusula antielusiva general):

Como es sabido, el art. 8 de la Ley 30230 suspendió la aplicación de los párrafos segundo a
quinto de la Norma XVI del TP del Código Tributario hasta que el Poder Ejecutivo, mediante
Decreto Supremo refrendado por el MEF, estableciera los parámetros de fondo y forma que se
encontraban dentro del ámbito de aplicación de la referida Norma XVI.
Mediante D. Leg. 1422 (pub. 13-9-18) se ha modificado el Código Tributario a fin de brindar a
los contribuyentes mayores garantías para la aplicación de la Norma XVI del Título Preliminar del Código Tributario, previéndose que la vigencia de referido decreto legislativo no está
condicionada a lo regulado por la Ley 30230.

De esta forma se establece:
i) el procedimiento para la aplicación de los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI.
ii) la conformación de un Comité Revisor que emitirá una opinión favorable sobre la aplicación
o no de la Norma XVI.
iii) la configuración de infracciones y sanciones vinculadas con dicha disposición (arts. 177,
inc. 5 y 178, inc. 9);
iv) la ampliación de supuestos de responsabilidad solidaria de los representantes legales por
aplicación de la cláusula antielusiva general.
v) la aprobación de los actos, situaciones y relaciones económicas a realizarse por el Directorio
de la sociedad en el marco de una planificación fiscal.
vi) los parámetros para su no aplicación.
La aplicación de los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI se realizará respecto de los
procedimientos de fiscalización definitiva en los que se revisen actos, hechos o situaciones
producidos desde el 19-7-12.

A continuación presentamos los aspectos más resaltantes del dispositivo comentado:

– Aplicación de los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI: La aplicación de los
referidos párrafos se efectuará en un procedimiento de fiscalización definitiva, siempre que el órgano de la SUNAT que lleve a cabo dicho procedimiento cuente previamente con la opinión
favorable de un Comité Revisor.

– Comité Revisor: El Comité Revisor está conformado por 3 funcionarios de la SUNAT de
profesión abogado o contador, con experiencia no menor de 10 años en labores de
determinación tributaria y/o auditoría y/o interpretación de normas tributarias desempeñados
en el sector público. El Comité Revisor adoptará opinión por mayoría y se pronunciará sobre
la existencia o no de elementos suficientes para aplicar los párrafos segundo al quinto de la
Norma XVI del Título Preliminar.
Mediante resolución de superintendencia se regulará el procedimiento de selección y
nombramiento de los miembros del Comité Revisor y requisitos adicionales, así como los
demás asuntos relacionados a su organización y funcionamiento.

– Emisión de informe, declaración de los datos de todos los involucrados e infracción
aplicable en caso de no presentar declaración: El órgano que lleve a cabo el procedimiento
de fiscalización definitiva debe emitir un informe que es remitido, conjuntamente con el
expediente de fiscalización, al Comité Revisor.

Dicho informe se notificará al sujeto fiscalizado, quien debe declarar al órgano que lleva a
cabo el referido procedimiento de fiscalización los datos de todos los involucrados en el diseño
o aprobación o ejecución de los actos, situaciones o relaciones económicas materia del
referido informe, en la forma, condiciones que se establezcan mediante resolución de
superintendencia.

La omisión a la declaración antes señalada, o la declaración sin cumplir con la forma y
condiciones establecidas mediante resolución de superintendencia implicará la comisión de
la infracción prevista en el num. 5 del art. 177 del Código Tributario, sancionada con el 0.3%
de los IN (Tabla I y II) o 0.3% de los ingresos o cierre (Tabla III)

-Citación al sujeto fiscalizado para efectuar sus descargos sobre la observación
contenida en el informe: El Comité Revisor, antes de emitir opinión, debe citar al sujeto
fiscalizado para que exponga sus razones respecto de la observación contenida en el informe
elaborado por el órgano que lleva a cabo el procedimiento de fiscalización. El sujeto
fiscalizado podrá solicitar, por única vez, la prórroga de la fecha en la que debe presentarse
ante el Comité Revisor.

– Evaluación de aspectos no expuestos en el informe del órgano que lleve a cabo la
fiscalización por el Comité Revisor: El Comité tiene competencia para evaluar aspectos no
expuestos en el informe o complementarlo, en cuyo caso dispondrá la devolución del informe
con el expediente de fiscalización al órgano de la SUNAT que lleva a cabo el procedimiento
de fiscalización definitiva.

– Opinión del Comité Revisor: El Comité Revisor debe emitir su opinión sustentada, bajo
responsabilidad, dentro de los 30 días hábiles siguientes a la fecha en que el sujeto fiscalizado
se presentó ante él o de la fecha fijada para dicha presentación, en caso de no concurrencia
del sujeto fiscalizado.

La opinión del Comité Revisor será vinculante para el órgano de la SUNAT que realiza el
procedimiento de fiscalización definitiva y será notificada al sujeto fiscalizado.

-Imposibilidad de impugnar el documento que contiene la opinión del Comité Revisor:
El documento que contiene la opinión del Comité Revisor sobre la existencia o no de
elementos suficientes para aplicar los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI del Título
Preliminar no constituye un acto susceptible de ser impugnado, y forma parte del expediente
de fiscalización.

– Excepción al plazo de fiscalización definitiva: El plazo de un año de fiscalización definitiva
no será aplicable cuando corresponda remitir un informe sobre la aplicación de los párrafos
segundo al quinto de la Norma XVI al Comité Revisor.

-Ofrecimiento y actuación de pruebas: Tratándose de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de la Norma XVI, el plazo para ofrecer y actuar pruebas será
de 45 días hábiles.

– Responsabilidad solidaria: Se prevé como nuevo supuesto de responsabilidad solidaria, el
que el deudor tributario sea sujeto de la aplicación de los párrafos segundo al quinto de la
Norma XVI. En tal caso, la responsabilidad se atribuirá a los representantes legales siempre
que hubieren colaborado con el diseño o la aprobación o la ejecución de actos o situaciones
o relaciones económicas previstas en la Norma XVI.

– Nueva infracción: Se incorpora como infracción del art. 178, inc. 9 al hecho de determinar
una menor deuda o un mayor o inexistente saldo o crédito a favor, pérdida tributaria o crédito
por tributos u obtener una devolución indebida o en exceso al incurrir en el tercer párrafo de
la Norma XVI. Si se hubiere incurrido también en la infracción del art. 178, inc. 1, la sanción
aplicable se regulará por lo dispuesto en el art. 178, inc. 9.
En los casos no previstos por el inc. 9 del art. 178 del Código Tributario, la aplicación de la
norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios a que se refiere el cuarto
párrafo de la Norma XVI del Título Preliminar conlleva la comisión de las infracciones a que
hubiere lugar, según lo tipificado en los arts. 173, 174, 175, 176, 177 y demás numerales del
artículo 178.

– Aprobación de los actos, situaciones y relaciones económicas a realizarse en el marco
de la planificación fiscal – Directorio: Tratándose de sociedades que tengan directorio,
corresponde a este órgano societario definir la estrategia tributaria de la sociedad debiendo
decidir sobre la aprobación o no de actos, situaciones o relaciones económicas a realizarse
en el marco de la planificación fiscal. Esta facultad es indelegable.

Los actos, situaciones y relaciones económicas realizados en el marco de la planificación
fiscal e implementados a la fecha de entrada en vigencia del D.Leg. 1422 que sigan teniendo
efectos, deben ser evaluados por el directorio de la persona jurídica para efecto de su
ratificación o modificación, sin perjuicio de que la gerencia u otros administradores de la
sociedad hubieran aprobado en su momento los referidos actos, situaciones y relaciones
económicas. El plazo para la ratificación o modificación de los actos, situaciones y relaciones
económicas antes mencionadas vencerá el 29-3-19.

– Requisitos adicionales que debe expresar la resolución de determinación: La resolución
de determinación que se notifique al sujeto fiscalizado como resultado de la aplicación de la
Norma XVI, debe expresar adicionalmente, la descripción del acto, situación o relación
económica que genera su aplicación, el detalle de la norma que se considera aplicable y las
razones que sustentan la aplicación de la Norma XVI.

– Acceso a los expedientes: Los deudores tributarios o sus representantes o apoderados
tendrán acceso a los expedientes del procedimiento de fiscalización en el que se notifique el
informe para la aplicación de la Norma XVI.

– Parámetros para la no aplicación de lo previsto en los párrafos segundo y quinto de la
Norma XVI: Para el diseño de los planes de gestión de riesgo y de estrategias de fiscalización
para la aplicación de lo previsto en los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI, la SUNAT
podrá tomar en cuenta, entre otros criterios, el tamaño o envergadura de las empresas; nivel
de ingresos; monto de transacción.

II.-Comprobantes de pago, libros y registros físicos y electrónicos: Modificación del
régimen de infracciones y sanciones

El D. Leg. 1420 (pub. 13-9-18) ha modificado el Código Tributario en lo correspondiente al
régimen de infracciones y sanciones vinculadas con comprobantes de pago y libros y registros
físicos y electrónicos.

– Comprobantes de pago: Las infracciones vinculadas con comprobantes de pago físicos
y electrónicos que han sido modificadas son las siguientes: ARTÍCULO 174° INCISO 1, 2,3.

Además de la tipificación de estas infracciones también se han modificado las Tablas I, II y
III, a fin de adecuarlas a las modificaciones recogidas en el cuadro.

– Sanción de cierre vinculada con las infracciones relacionadas con comprobantes de
pago: Se prevé que cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos y hubiera
incurrido en las infracciones a que se refieren los incs. 1, 2 ó 3 del art. 174, la sanción de
cierre se aplicará en el establecimiento en el que se cometió, o en su defecto, se detectó la
infracción. En el caso que la Administración Tributaria detecte la comisión de las infracciones
de los incs. 1 o 2 del artículo 174 sin intervención de sus agentes fiscalizadores en la
operación o sin que estos la presencien, la sanción de cierre se aplicará en el establecimiento
que figure en los documentos examinados en dicha detección o de no contarse con dicho
dato, en el domicilio fiscal del infractor.
– Libros y registros electrónicos: Se incorpora como nueva infracción del art. 175, num. 10
a “no registrar o anotar dentro de los plazos máximos de atraso, ingresos, rentas, patrimonio,
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos o anotarlos por montos
inferiores en el libro y/o registro electrónico que se encuentra obligado a llevar de dicha
manera de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la
SUNAT.

La infracción antes señalada será sancionada con el 0.6% de los IN (Tabla I y II) o 0.6% de
los ingresos o cierre (Tabla III).

-Vigencia: La infracción vinculada con libros y registros electrónicos (175, num. 10) entra en
vigor el 14-9-18.

Las modificaciones referidas a los incs. 1, 2 y 3 del art. 174, el 1er. párr. del art. 183 y las
modificaciones a las Tablas de Infracciones y Sanciones I, II y III (vinculadas con
comprobantes de pago), entrarán en vigencia al día siguiente de la entrada en vigencia de la
resolución de superintendencia que apruebe la tabla a que se refiere la primera nota sin
número de las Tablas de Infracciones y Sanciones I, II y III del Código Tributario (que aprobará
la SUNAT para efectos de la aplicación de la sanción de cierre y que se realizará en función
de la infracción y respecto a la situación del deudor).

III.-Modificación de procedimientos tributarios y fortalecimiento de la gestión del
Tribunal Fiscal 

El D. Leg. 1421 (pub. 13-9-18) ha modificado el Código Tributario a fin de contar con
procedimientos tributarios más eficientes y fortalecer la gestión del Tribunal Fiscal. Los
principales cambios son:
Orden de pago (Art. 78)
– Para determinar la base imponible del período, la SUNAT deberá considerar inclusive a las
pérdidas declaradas en períodos anteriores.
– Tratándose del arrastre de pérdidas, se considera error inclusive el monto de la pérdida:
i) que no corresponda con el determinado por el deudor tributario en la declaración jurada
anual del impuesto a la renta del ejercicio en que se generó dicha pérdida.
ii) cuyo arrastre se realice incorrectamente en las declaraciones posteriores a la referida
declaración jurada anual.

Deber de abstención de los Vocales y Resolutores – Secretarios de Atención de Quejas
del Tribunal Fiscal (Art. 100)

– Los Resolutores – Secretarios de Atención de Quejas, al igual que los Vocales, deberán
abstenerse de resolver en los casos previstos en el art. 97 del TUO de la Ley del
Procedimiento Administrativo General (LPAG).
– Causal prevista en el num. 1 del art. 97: Se entiende que comprende al Vocal o Resolutor
– Secretario de Atención de Quejas que es cónyuge, conviviente, pariente dentro del cuarto
grado de consaguinidad o segundo de afinidad con miembros de la SUNAT que tengan o
hayan tenido participación directa y activa en los procedimientos que dieron origen a los actos
que son materia de apelación o queja del Tribunal Fiscal.
– Causal prevista en el num. 5 del art. 97: Se entiende que comprende al Vocal o Resolutor
– Secretario de Atención de Quejas que haya tenido, en los últimos 12 meses, relación de
servicio o de subordinación con el área de la SUNAT de la que proviene el expediente,
siempre que aquéllos hayan tenido participación directa y activa en los procedimientos que
dieron origen a los actos que son materia de apelación o queja en el Tribunal Fiscal.

Medios probatorios extemporáneos y medios probatorios admisibles ante el Tribunal
Fiscal (Art. 141 y Art. 148)

No será aplicable el procedimiento para la admisión de medios probatorios extemporáneos ni el procedimiento de admisión de medios probatorios ante el Tribunal Fiscal, si no se ha determinado el importe a pagar en el acto administrativo impugnado. En tal supuesto no corresponderá exigir la cancelación del monto reclamado vinculado con las pruebas presentadas, la presentación de carta fianza, ni que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa.

Plazo para resolver la apelación (Art. 150)

Uso de la palabra
– El apelante podrá solicitarla únicamente al interponer el recurso de apelación.

– La SUNAT podrá solicitarla solamente a través del documento mediante el que se eleva el
expediente de apelación.
– El Tribunal Fiscal señalará una misma fecha y hora para el informe de ambas parte.
– El Tribunal Fiscal no concederá el uso de la palabra inclusive en las apelaciones interpuestas
contra resoluciones emitidas en cumplimiento de lo ordenado por dicho órgano colegiado,
cuando éste ya haya emitido pronunciamiento sobre el fondo de la controversia o el análisis
sobre el cumplimiento verse sobre liquidaciones de montos.
– En el caso de las apelaciones presentadas antes de la entrada en vigencia del presente
Decreto, es aplicable el inc. h) del art. 120 y el segundo, tercero y cuarto párrafo del art. 150
del Código Tributario.

Evaluación de escritos presentados con posterioridad al informe oral

– Sólo se evaluarán los escritos presentados con posterioridad al informe oral, si habiendo
transcurrido 20 días hábiles desde que se llevó a cabo el referido informe, no se ha emitido la
resolución correspondiente.
– En los casos de exceso del plazo de 20 días hábiles o en los expedientes de apelación, se
considerarán para resolver los alegatos escritos presentados hasta los 5 días hábiles anteriores
a la fecha de emisión de la resolución por la Sala Especializada correspondiente.

Resoluciones de cumplimiento (Art. 156)

– Al interponer el recurso de apelación contra la resolución de cumplimiento, sólo de determinará
si se ha dado estricto cumplimiento a lo ordenado por el Tribunal Fiscal.
– Los alegatos que no estén relacionados con el cumplimiento de tal resolución, se tendrán por
no presentados.
– En caso se requiera expedir resolución para dar cumplimiento a lo ordenado por el Tribunal
Fiscal inclusive en la vía de la queja, la SUNAT cumplirá lo ordenado en un plazo máximo de
20 días hábiles de habérsele notificado el expediente. La tramitación de la resolución deberá
iniciarse dentro de los 5 primeros días hábiles del indicado plazo.

Error en la determinación de los pagos a cuenta del impuesto a la renta producto del error en el arrastre de pérdidas
Se considerará error si para efecto de la liquidación de los pagos a cuenta del IR se hubiera
incurrido en los siguientes supuestos:
i) Que no corresponda con el determinado por el deudor tributario en la declaración jurada
anual del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio en que se generó dicha pérdida.
ii) Cuyo arrastre se realice incorrectamente en las declaraciones posteriores a la referida
declaración jurada anual.
Cómputo del plazo de prescripción de procedimientos en trámite o pendientes de
resolución
En los procedimientos del rubro que exijan el cobro de la deuda tributaria contenida en
resoluciones de determinación o de multa, cuyo plazo de prescripción de la acción para
determinar la obligación tributaria o para aplicar sanciones, se inició hasta el 1-1-12, y fueron
notificadas a partir del 28-9-12 dentro del plazo de prescripción, se computará dicho plazo a partir del día siguiente de la notificación de tales resoluciones.

El dispositivo comentado entrará en vigor el 14-9-18.


MODIFICACIONES AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

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I.- PERFECCIONAMIENTO Y SIMPLIFICACIÓN DE LOS REGÍMENES ESPECIALES DE DEVOLUCIÓN DEL IGV:

El D. Leg. 1423 (pub. 13-9-18) ha simplificado la regulación y demás aspectos referentes a la
cobertura y acceso a los regímenes especiales de devolución del IGV regulados en los D.Leg.
973, Decreto Legislativo que establece el Régimen Especial de la Recuperación Anticipada del
IGV; la Ley 28754, Ley que elimina sobrecostos en la provisión de obras públicas de
infraestructura y de servicios públicos mediante inversión pública o privada y el Capítulo II de la
Ley 30296, Ley que promueve la reactivación de la economía a fin de promover y agilizar la
inversión en el país.
Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, en un plazo que no deberá exceder de 60 días calendario contados a partir del 13-9-18, se adecuarán las normas reglamentarias de los mencionados regímenes especiales de devolución.

Presentamos a continuación los aspectos más resaltantes del dispositivo comentado:

I. D. Leg. 973: Régimen Especial de la Recuperación Anticipada del IGV:

– Eliminación de la referencia a contrato de inversión: Se elimina la referencia al contrato de
inversión prevista en el proyecto, beneficiario, compromiso de inversión y fecha de inicio del
cronograma de inversión.
– Acogimiento al régimen: Los requisitos para el acogimiento al régimen deberán sustentarse
ante la Agencia de Promoción de la Inversión Privada- Proinversión.
– Realización de un proyecto en cualquier sector de la actividad económica: Se elimina
como requisito la suscripción de un contrato de inversión con el Estado, estableciéndose como
requisito la realización de un proyecto en cualquier sector de la actividad económica que genere renta de tercera categoría.
Para efecto de sustentar el proyecto se deberá presentar ante PROINVERSION una solicitud
que tendrá carácter de declaración jurada.
– Control de ejecución del proyecto: El control del proyecto será realizado periódicamente por
el Sector correspondiente, lo que incluirá la revisión de los bienes, servicios y contratos de
construcción que fueron destinados en la ejecución del proyecto. Los beneficiarios deberán
poner a disposición del Sector correspondiente la documentación o información que éste
requiera vinculada al proyecto.

– Servicios y contratos de construcción comprendidos en el Régimen: Tratándose de
servicios y contratos de construcción, las actividades deberán estar contenidas en la
Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU), según los códigos que se señalen en el
reglamento de este Decreto Legislativo.
– Devolución del IGV por aplicación del régimen: Se prevén como nuevos medios de
devolución del IGV por aplicación del Régimen los cheques no negociables o abonos en cuenta
corriente o de ahorro. Para efecto de la devolución mediante abono en cuenta corriente o de
ahorros, serán aplicables las normas reglamentarias y complementarias del art. 39 del Código
Tributario.
– Causales de goce indebido del régimen: Se prevén como causales de goce indebido del
Régimen los siguientes supuestos: 1. El incumplimiento del compromiso de inversión, 2. el
incumplimiento de la culminación del proyecto al término del plazo de vigencia del Régimen, 3. el inicio de las operaciones productivas antes del cumplimiento del plazo mínimo y 4. la
resolución u otra forma de terminación del contrato de concesión, convenio con el Estado o la
caducidad de la autorización que permite desarrollar el proyecto de inversión; en el caso de
que el beneficiario fuera un concesionario, hubiera suscrito un convenio u obtenido una
autorización al amparo de leyes sectoriales.
Cuando el acaecimiento de alguna de las causales antes indicadas se produzca por causa
atribuible al beneficiario, adicionalmente a la restitución del monto total del impuesto devuelto,
se aplicará una sanción equivalente al 100% del monto obtenido indebidamente; sin perjuicio
de la responsabilidad administrativa y/o penal a que hubiere lugar.

– Vigencia del régimen: El plazo de vigencia del régimen para cada proyecto será el establecido
en la resolución ministerial del sector competente que apruebe las personas naturales o
jurídicas que califiquen para el goce del Régimen, así como los bienes, servicios y contratos de
construcción que otorgarán la Recuperación Anticipada del IGV, para cada Contrato, para el
cumplimiento del compromiso de inversión.

– Vigencia del D.Leg. 1423: Lo dispuesto en el D.Leg. 1423 en lo correspondiente a este
régimen entra en vigencia a partir del primer día del mes siguiente a la fecha de publicación del
Decreto Supremo que modifique las disposiciones reglamentarias del régimen especial de
devolución del IGV.

Las disposiciones del D.Leg. 1423 serán de aplicación a las solicitudes de acogimiento que se
presenten a partir de su entrada en vigencia. En el caso de los proyectos cuyas solicitudes se
encuentren en trámite o ya hubieran accedido al régimen establecido por D.Leg. 973,
continuarán rigiéndose por las normas vigentes con anterioridad al D.Leg. 1423.

II. Ley 28754: Ley que elimina sobrecostos en la provisión de obras públicas de
infraestructura y de servicios públicos mediante inversión pública o privada

– Eliminación de la referencia de contrato de inversión: Se ha sustituido la referencia a
contrato de inversión por proyecto, previéndose que el proyecto materia de acogimiento al
reintegro tributario debe contar con un compromiso de inversión no menor a US$ 5 000 000,00
como monto de inversión total incluyendo la sumatoria de todos los tramos, etapas o similares,
si los hubiere. Dicho monto no incluirá el IGV.
– Proyecto: El proyecto debe requerir una etapa preoperativa igual o mayor a dos años, contado
desde la fecha de suscripción del contrato de concesión en el caso de Beneficiarios privados,
o desde la fecha de inicio del cronograma de inversiones, en el caso de Beneficiarios estatales;
hasta la fecha anterior al inicio de operaciones productivas.
Para efecto del acogimiento al Régimen se deberá sustentar ante la Agencia de Promoción de
la Inversión Privada – PROINVERSION el cumplimiento de lo antes señalado, para lo cual se
presentará una solicitud que tendrá carácter de declaración jurada.
– Goce indebido del régimen: Se prevé que los beneficiarios que gocen indebidamente del
reintegro tributario, deberán restituir el IGV devuelto, en la forma que se establezca en el
reglamento, siendo de aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento del art. 33 del
Código Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposición del solicitante la devolución
efectuada. Se ha eliminado la referencia a aplicación de sanciones previstas en el Código
Tributario.

– Causales de goce indebido: Constituirán causales de goce indebido del reintegro tributario
los siguientes supuestos: 1. El incumplimiento del compromiso de inversión, 2. el
incumplimiento de la culminación del proyecto al término del plazo de vigencia del reintegro
tributario y 3. la resolución u otra forma de terminación del contrato de concesión que permite
desarrollar el proyecto. Cuando el acaecimiento de alguna de las causales antes indicadas se
produzca por causa atribuible al beneficiario, adicionalmente a la restitución del monto total del impuesto devuelto, aplicará una sanción equivalente al 100% del monto obtenido
indebidamente; sin perjuicio de la responsabilidad administrativa y/o penal a que hubiere lugar.

– Bienes, servicios y contratos de construcción comprendidos en el reintegro tributario:
Se establece que los bienes, servicios y contratos de construcción cuya adquisición dará lugar
al reintegro tributario serán aprobados para cada proyecto en la respectiva Resolución
Ministerial. Dichos bienes, servicios y contratos de construcción son aquellos adquiridos a partir
de la fecha de la solicitud de acogimiento al Régimen, en el caso de que a dicha fecha la etapa
preoperativa del proyecto ya se hubiere iniciado; o a partir de la fecha de inicio de la etapa
preoperativa contenida en el cronograma de inversión del proyecto, en el caso de que este se
inicie con posterioridad a la fecha de solicitud.
En el caso de los bienes, éstos deben estar comprendidos en las subpartidas nacionales que
correspondan a la Clasificación según Uso o Destino Económico (CUODE), según los códigos
que se señalen en el reglamento. Tratándose de servicios y contratos de construcción, las
actividades deben estar contenidas en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU),
según los códigos que se señalen en el reglamento.
– Vigencia del régimen: El plazo de vigencia del reintegro tributario para cada proyecto será el
establecido en la resolución ministerial.
– Vigencia del D.Leg. 1423: Lo dispuesto en el D.Leg. 1423 en lo correspondiente a este
régimen entra en vigencia a partir del primer día del mes siguiente a la fecha de publicación del
Decreto Supremo que modifique las disposiciones reglamentarias del régimen especial de
devolución del IGV.

Las disposiciones del D.Leg. 1423 serán de aplicación a las solicitudes de acogimiento que se
presenten a partir de su entrada en vigencia. En el caso de los proyectos cuyas solicitudes se
encuentren en trámite o ya hubieran accedido al régimen establecido por Ley 28754,
continuarán rigiéndose por las normas vigentes con anterioridad al D.Leg. 1423.

III. Capítulo II de la Ley 30296: Ley que promueve la reactivación de la economía a fin de
promover y agilizar la inversión en el país.

– Régimen especial de Recuperación Anticipada del IGV: Se establece que el régimen sea
aplicable a los contribuyentes cuyos ingresos netos anuales (antes de la modificación, ventas
anuales) sean hasta 300 UIT y que realicen actividades productivas de bienes y servicios
gravadas con el Impuesto General a las Ventas o exportaciones, que se encuentren acogidos
al Régimen MYPE Tributario del Impuesto a la Renta o al Régimen General del Impuesto a la
Renta.
De esta forma, se elimina la exigencia de que los contribuyentes se encuentren inscritos como
microempresa o pequeña empresa en el REMYPE.
Esta modificación entrará en vigor el 1-10-18. Tratándose de los sujetos incorporados al
Régimen Especial en virtud a la modificación antes señalada, dicho Régimen será de
aplicación a las importaciones y/o adquisiciones efectuadas a partir del 1-10-18.
– Zonas afectadas por desastres naturales: Excepcionalmente podrán acogerse hasta el 31-
12-19 al Régimen Especial de Recuperación Anticipada del IGV del Capítulo II de la Ley N°
30296, los contribuyentes del IGV que tengan domicilio fiscal en una zona declarada en
estado de emergencia por desastre natural, cuyos ingresos netos anuales sean mayores a
300 UIT y hasta 1700 UIT y se encuentren acogidos al Régimen MYPE Tributario del Impuesto
a la Renta o al Régimen General del Impuesto a la Renta. A tal efecto, las zonas en estado
de emergencia por desastre natural son aquellas declaradas como tal mediante decreto
supremo emitido por la Presidencia del Consejo de Ministros a partir del año 2017.

IV. Aplicación simultánea del Reintegro Tributario y la Recuperación Anticipada:

Los concesionarios que tuvieran derecho a acceder simultáneamente al Régimen previsto en el
D. Leg. 973 y al Reintegro Tributario establecido en la Ley 28754, podrán obtener una única
Resolución Ministerial que los califique como beneficiarios de ambos regímenes.

V. Relación de beneficiarios:

La SUNAT, dentro del primer mes de cada año, publicará la relación de beneficiarios de los
regímenes de Recuperación Anticipada y del Reintegro Tributario del Impuesto General a las
Ventas, así como los montos de devolución por proyecto correspondiente a cada beneficiario. En el caso del Régimen especial de Recuperación Anticipada a que se refiere el Capítulo II de la
Ley N° 30296 la información será por beneficiario. Para tal efecto, se tomará en cuenta las
devoluciones efectuadas el año calendario anterior.

II.- ISC: JUEGOS DE CASINO Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS-ANEXO A:

El D. Leg. 1419 (pub. 13-9-18) ha modificado la Ley del IGV e ISC a fin de incorporar sus
alcances a los juegos de casino y máquinas de tragamonedas en el ámbito de aplicación del ISC,
tomando en cuenta los parámetros de constitucionalidad establecidos por el Tribunal
Constitucional. Lo establecido en el referido decreto entrará en vigor el 1-1-19.

Presentamos a continuación los aspectos más resaltantes de este dispositivo:

Operaciones gravadas con el ISC: Se incorpora como en el ámbito de aplicación del ISC a
los juegos de casino y máquinas tragamonedas.
Conceptos comprendidos en la base imponible: Para el caso de los juegos de casino, el
ISC se aplicará por cada mesa de juegos de casino según el nivel de ingreso neto promedio
mensual. Tratándose de máquinas tragamonedas, el ISC se aplicará por cada máquina
tragamonedas según su nivel de ingreso neto mensual.
Determinación del impuesto: El sistema específico se aplicará a los juegos de casino y
tragamonedas. El ISC se determinará aplicando un monto fijo por cada mesa de juegos de
casino y por cada máquina tragamoneda, respectivamente, que se encuentren en explotación.
El impuesto a pagar por cada mesa de juego de casino o por cada máquina tragamoneda en
ningún caso será inferior al monto fijo establecido para el primer nivel de ingresos netos (es
decir, no podrá ser menor al 1.5% UIT para el caso de máquinas tragamonedas y 12% UIT
para el caso de juegos de casino).

-Modificación de bienes del Apéndice IV: Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas, se podrán modificar los bienes del Apéndice IV. Dicha modificación,
puede comprender bebidas, líquidos alcohólicos, tabaco y sucedáneos del tabaco
elaborados, vehículos automóviles, tractores y demás vehículos terrestres, sus partes y
accesorios, así como los juegos de casinos y máquinas tragamonedas.
– Modificación de tasas y/o montos fijos: Para el caso de los juegos de casino y máquinas
tragamonedas, las tasas deben encontrarse en los rangos mínimos y máximos

 


MODIFICACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Categoría : Impuesto a la Renta

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Deducción de gastos por ajustes razonables para personas con discapacidad:

El D. Leg. 1417 (pub. 13-9-18) prevé que los empleadores públicos y privados generadores de
rentas de tercera categoría tendrán una deducción adicional en el pago del impuesto a la renta
sobre los gastos por ajustes razonables (en el proceso de selección y en el lugar de trabajo) para personas con discapacidad, en un porcentaje que será fijado por decreto supremo del Ministerio de Economía y Finanzas.

Cambios en el Régimen del Impuesto a la Renta a partir del 2019

Los Decretos Legislativos N° 1418, 1424 y 1425 (pub. 13-9-13) han modificado el régimen del
Impuesto a la Renta a partir de 2019 en diversos aspectos. A continuación señalamos las
materias de los cambios.

I. DECRETO LEGISLATIVO N° 1418
Se ha inafectado el impuesto a la renta, a partir de 2019, procedente de los ingresos obtenidos
por las transferencias de los derechos de cobro del inversionista que derivan de los contratos de asociaciones público privadas suscritos por el Estado, cuando el adquirente de los derechos de cobro asume el riesgo crediticio, en los referidos términos señalados en los contratos.

II. DECRETO LEGISLATIVO N° 1424
– Tratándose de sucursales, agencias, establecimientos permanentes en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades constituidas en el exterior, se ha establecido su
condición de domiciliado y la base jurisdicciones del impuesto. (Art. 6, 2do párr.)
– Se ha modificado en diversos aspectos las condiciones para la configuración de la
enajenación indirecta de acciones. (Art. 10, inc. e)
– Se han introducido nuevas limitaciones para la deducción de intereses de préstamos y se han
establecido excepciones a esas limitaciones. Se ha excluido de las limitaciones a los intereses
del fraccionamiento otorgado conforme al Código Tributario, del cálculo de la limitación. (Art.
37, inc. a)
– Asimismo, se ha previsto que a partir de 2021, la limitación a la deducción de los intereses
netos operará en función de un porcentaje del EBITDA del ejercicio anterior, a cuyo fin se ha
definido lo que se entiende por los intereses netos y la EBITDA.
– Se ha señalado el momento en que se consideran distribuidas las utilidades de sucursales y
otros establecimientos permanentes de empresas, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior a los fines de la imposición de sus dividendos. (Art. 56,
inc. e)
– Se han ampliado y precisado los supuestos en que se considera existe o no un
establecimiento permanente en el país de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en el exterior (Nuevo, art. 14-B).
– Bajo determinadas condiciones y límites se reconoce el derecho de una persona jurídica
domiciliada que ha recibido dividendos del exterior, a deducir el impuesto a la renta pagado
por la sociedad no domiciliada que ha distribuido los dividendos. Al respecto, se han
establecido reglas conforme a las cuales debe determinarse el importe a deducir en concepto
del impuesto pagado en el exterior. Además, se han previsto condiciones y limitaciones para
la deducción de dicho impuesto. (Art. 88, inc. f).

III. DECRETO LEGISLATIVO N° 1425

Este decreto legislativo ha modificado las reglas sobre el devengo de los ingresos y gastos.
Indicamos los aspectos en los que han incidido los cambios.
– Se define el devengo en función de los ingresos y se regula detalladamente cuándo se
considera devengado un ingreso según se trate de la enajenación de bienes, de la prestación
de servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo, de la cesión temporal de bienes por
plazo determinado, de obligaciones de no hacer, de la transferencia de créditos, de
expropiaciones y de transacciones distintas a las anteriores indemnizaciones e intereses.
– Se prevé que si la transacción involucra más de una prestación, el devengo de los ingresos
se determina en forma independiente por cada una de ellas.
– Se establecen los supuestos en los que no cabe desconocer, disminuir ni diferir ingresos.
– Se dispone además que las reglas sobre el devengo de ingresos son aplicables también para
la imputación de ingresos a los fines de los pagos a cuenta, así como de las rentas de fuente
extranjera provenientes de la explotación de un negocio o empresa en el exterior.
– Se establecen reglas particulares para la imputación de los gastos de tercera categoría.
– Se prevén reglas especiales para el devengo de ingresos y pérdidas de instrumentos
financieros derivados.
– Es destacar que, en el caso de la enajenación de bienes, el ingreso se considerará devengado
cuando se han producido los hechos sustanciales que los generen, lo que supone que el
adquiriente tenga el control del bien en los términos de la NIIF 15 vigente al 13-9-18 o se le
haya transferido el riesgo de la pérdida de los bienes, lo que ocurra primero.

– Las modificaciones a las reglas sobre el devengo previstas en el D.Leg. 1425 no modifican el
tratamiento del devengo del ingreso o gasto establecido en normas especiales o sectoriales.


TRATAMIENTO TRIBUTARIO DEL ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

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El tratamiento del Establecimiento Permanente (en adelante EP) es, quizás, uno de los puntos más importantes en la tributación internacional, porque cuando un sujeto no domiciliado no califica como EP según la legislación del país de la fuente, sólo tributará en el país de residencia. En ese sentido, es fundamental, delimitar correctamente y saber en qué circunstancias se califica o no como EP.

La incorporación del artículo 14-B del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta-Decreto Supremo N° 179-2004 (en adelante LIR), efectuada por el Decreto legislativo N° 1424 publicado el 13 de septiembre del 2018 y vigente a partir del 01 de enero del 2019, permite contar en nuestra legislación con un concepto de EP que antes no teníamos con tanta especificidad.

A continuación, vamos a desarrollar el concepto de EP en la Ley del Impuesto a la Renta considerando esta última modificación y los Convenios de Doble Imposición suscritos por el Perú.

I.-Establecimiento permanente en la legislación tributaria peruana:

En la legislación peruana la figura del EP se encuentra regulada en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, así como en los Convenios de Doble Imposición suscritos por el Perú. A continuación, se desarrolla el tratamiento en cada una de las citadas fuentes.

1.1. La Regulación del Establecimiento Permanente en Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento

 La figura del establecimiento permanente se encuentra regulada a nivel interno en los artículos 6°, 7° y 14° de la Ley del Impuesto a la Renta y en los artículos 3° y 4° del Reglamento de la citada Ley, conforme se indica a continuación:

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