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Impuesto Temporal a los Activos Netos correspondiente al ejercicio 2016

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En el presente trabajo desarrollaremos los principales alcances a considerar respecto a la determinación del Impuesto Temporal a los Activos Netos del ejercicio 2016, incidiendo principalmente en la Base Imponible sobre la cual se calcula el impuesto que es sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior (2015), así como también presentaremos un Caso Práctico.

  1. Introducción

El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) es un tributo que se encuentra regulado en la Ley Nº 28424 y grava activos netos como manifestación de capacidad contributiva no directamente relacionado con la renta, así mismo no constituye un pago a cuenta o anticipo del Impuesto a la Renta.

Es en ese sentido, que no se puede imputar al ITAN los mecanismos de determinación establecidos para otro impuesto; por lo que, las adiciones y deducciones a la base imponible del ITAN corresponden a aquellas vinculadas con el Activo Neto, las cuales no tienen que coincidir con las establecidas para el Impuesto a la Renta.

2. Aspectos relevantes:

2.1. Contribuyentes del ITAN:

 Conforme lo establecido en el artículo 2° de la Ley N° 28424 son contribuyentes del ITAN, los sujetos del Régimen General que generen rentas de tercera categoría cuyo valor de los activos netos al 31 de diciembre de 2015 supere un millón de Nuevos Soles (S/. 1’000,000), siempre que hayan iniciado operaciones antes del 1 de enero del año 2016. La obligación incluye a los que se encuentran en Régimen de Amazonía, Régimen Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, entre otros. Así como a las sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior; así como las personas naturales con negocio que generen rentas de actividades empresariales; excepto aquellas perciban exclusivamente rentas de tercera categoría generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, que provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.

  • Base Imponible y Tasa del ITAN:

 De la lectura del artículo 4° de la Ley N° 28424, para determinar la Base Imponible los contribuyentes deben considerar el valor de los activos netos consignados en el Balance General al 31 de diciembre del 2015, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas.  En ese sentido, se puede señalar que la base imponible del ITAN será determinada en función a la información financiera la cual ha sido elaborada conforme a las disposiciones legales sobre la materia así como de los Principios Contables Generalmente Aceptados[1], esto es, habida cuenta la sujeción a las Normas Internacionales de Contabilidad, las Normas Internacionales de Información Financiera, sin dejar de lado lo regulado por la Resolución Conasev Nº 103-99-EF/94.10 (24.11.99), norma que aprueba el Reglamento para la Preparación de Información Financiera. Para  una adecuada determinación de la base imponible del ITAN se ha de efectuar una especie de “conciliación”, para determinar un “activo neto tributario”, el cual entendemos es aquel al que alude el artículo 4º de la Ley Nº 28424, luego de ello obtendríamos el denominado “activo neto tributario imponible”, el cual se determina luego de la aplicación de las deducciones a las que hace referencia el artículo 5º de la referida Ley. Es decir, tenemos que proceder a efectuar las respectivas “adiciones y deducciones” a nivel del Balance General, toda vez que determinados conceptos no serán aceptados (o procederá en algunos supuestos una deducción) para efectos fiscales, pues lo que se pretende es la obtención de un “activo neto tributario imponible” que puede distar de los “activos netos” vistos desde la perspectiva contable.

Mediante el Decreto Legislativo Nº 976 publicado el 15.03.2007, se estableció que a partir del 01.01.2009 la alícuota del ITAN será de 0.4%, tal como se refiere a continuación: 

Base Imponible Alícuota
Hasta S/.1´000,000 0%
Por el exceso de S/.1´000,000                                    0.4%

3. Deducciones y adiciones a efectuar para determinar la Base Imponible del ITAN:

Considerando que la Base Imponible del ITAN no corresponde propiamente al valor neto contable de los Activos, se deberá proceder a adicionar o deducir el valor de aquellos conceptos que tributariamente califican o no como activos, respectivamente. Para dicho efecto, el contribuyente deberá realizar vía Papeles de Trabajo la conciliación correspondiente a efectos de determinar la Base Imponible sobre la cual se calculará el ITAN. En el Informe N° 232-2009-SUNAT señala que si bien el activo neto imponible es el activo de conformidad con los principios contables, respecto de determinadas cuentas del activo los montos a deducir serían los establecidos conforme a la LIR. Por ejemplo si producto de la aplicación de criterios contables, la depreciación del ejercicio resultase mayor a la que se acepta tributariamente de acuerdo a la LIR, el exceso debería adicionarse al referido activo neto.

Así, para la SUNAT, en aplicación de la Ley del ITAN, se deberá tomar en cuenta dos elementos adicionales: (*) Procederá practicarse las deducciones contempladas en el artículo 5° de la Ley del ITAN, y, (**) En el caso de las cuentas del activo fijo y del activo intangible se deberá prescindir del valor neto de dichas cuentas que aparece en el balance general y calcular su valor neto para efecto de la base imponible del impuesto a la renta.

Cuando se habla de activo neto es válido sostener que nos estaríamos refiriendo al conjunto de bienes o derecho o recursos empresariales, con capacidad para la generación de rentas afectas. En ese sentido, para determinar el activo neto que sirve de base imponible al ITAN debería seguirse esos pasos[2]:

  • Analizar cuáles de las partidas conformantes del activo en el balance general constituyen bienes y/o derechos que responden al concepto y características del activo neto.
  • Revisar qué “compensaciones” no admisibles para efectos del ITAN pueden haberse realizado.
  • Identificar qué otras partidas (en el pasivo o en cuentas de orden) puede ser activos para efectos contables y no para el ITAN y viceversa.
  • Identificar otros activos que, por criterios de registro contable, no fueron contabilizados pero que tienen naturaleza de activo para la empresa.

Para determinar el valor de los activos netos se podrá deducir, de ser el caso, los siguientes conceptos:

  • Acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN excepto las exoneradas.
  • Maquinarias y equipos que no tengan una antigüedad superior a los tres (3) años.
  • Encaje exigible y provisiones específicas por riesgo crediticio establecido por la SBS.
  • Saldo de existencias y cuentas por cobrar producto de operaciones de exportación.
  • Las acciones así como los derechos y reajustes de dichas acciones de propiedad del Estado en la CAF (Cooperación Andina de Fomento).
  • Activos que respaldan reservas matemáticas sobre seguros de vida en el caso de las empresas de seguros a que se refiere la Ley 26702.
  • Inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimonio cultural por el INC.
  • Los bienes entregados en concesión por el Estado que se encuentren afectados a la prestación de servicios públicos así como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.
  • Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con Convenio que hubieran estabilizado las normas del Impuesto Mínimo a la Renta, excepto las exoneradas de este impuesto.
  • Mayor valor determinado por la reevaluación voluntaria de activos efectuada bajo el régimen de lo establecido en el Inciso 2) del artículo 104 ° de la Ley de Renta.

4. Declaración Jurada y Pago del ITAN:

Este impuesto se declara mediante el PDT ITAN Formulario Virtual Nº 648 de acuerdo con el cronograma siguiente:

N° de Cuota Período tributario
Primera 03/2016 (*)
Segunda 04/2016
Tercera 05/2016
Cuarta 06/2016
Quinta 07/2016
Sexta 08/2016
Sétima  09/2016
Octava 10/2016
Novena 11/2016

(*) Se paga junto con la presentación de la Declaración Jurada del ITAN – Formulario Virtual PDT 648.

Una vez presentada la Declaración Jurada ya no se podrá modificar a la modalidad fraccionada.

Con respecto, a las formas de pago el ITAN podrá ser pagado de acuerdo a una de las siguientes modalidades:

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