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RTF Nº 0226-Q-2016: REQUISITOS PARA DECIDIR SOBRE PRESCRIPCIÓN DE DEUDAS

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En muchas ocasiones los contribuyentes se encuentran inmersos en procedimientos administrativos o coactivos frente a una Administración Tributaria por deudas que se encuentran prescritas conforme lo indicado en el artículo 43º del Código Tributario, el cual señala que la acción del fisco para determinar la deuda tributaria, así como para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los 4 años en el caso que el contribuyente haya presentado declaración jurada y 6 años si no lo hizo.

En base a ello, el Tribunal Fiscal (TF) ha establecido en la RTF Nº 0226-Q-2016 (Precedente de observancia obligatoria) los requisitos que se deben cumplir para que el Supremo se pueda pronunciar vía queja sobre la prescripción de una deuda tributaria a solicitud del contribuyente. El  TF señala que procederá dicho pronunciamiento cuando:

  • La deuda tributaria se encuentre en cobranza coactiva.
  • La prescripción se haya invocado previamente ante el ejecutor coactivo y éste se haya negado a responder o deniegue el pedido contraviniendo el Código Tributario.

Consideramos acertado que el TF señale que es ilegal que el ejecutor coactivo derive la invocación de prescripción como un procedimiento distinto a la cobranza coactiva. La idea es que el propio ejecutor pueda verificar y de corresponder, declarar la prescripción, caso contrario, se permitiría que esta no pueda ser opuesta en cualquier tipo de procedimiento.

En ese sentido, el TF señala que antes de ir a pedirle tutela, el contribuyente tendrá que presentar un escrito a la Administración Tributaria, dentro del procedimiento coactivo que se le sigue, solicitando la prescripción de la deuda en base al artículo 43º del Código Tributario. De confirmarse la prescripción de la deuda, concluiría el procedimiento coactivo, y en ese caso, el TF  no analizará la legalidad de la cobranza coactiva ya que la queja se está presentando con posterioridad a la conclusión del procedimiento coactivo.

En conclusión, si el contribuyente no solicita la prescripción de la deuda ante el Ejecutor y lo hace directamente ante el TF mediante queja, ésta no procederá.

PRECISIONES A TENER EN CUENTA AL MOMENTO DE LA DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO 2015

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  1. Introducción

 Declaración Anual de Operaciones con Terceros-DAOT es aquella declaración jurada informativa que tiene como finalidad que la Administración cuente con cierta información necesaria para contrarrestar otras informaciones presentadas por los contribuyentes. En esta declaración el declarante informa respecto de las transacciones que durante el ejercicio haya realizado con cada tercero, como proveedor o cliente.

En la Nota de Prensa Nº 009-2009[1] la Administración Tributaria, subraya que la DAOT “forma parte de los sistemas implementados por la Sunat para garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y disminuir las brechas de evasión fiscal, puesto que permite identificar a aquellos contribuyentes que no declaran la totalidad de sus ingresos y ventas”.

Es en ese sentido que, con fecha 10.02.2016, la SUNAT publicó la Resolución de Superintendencia Nº 036-2016/SUNAT aprobando el Cronograma de Vencimiento para la presentación de la DAOT o la “Constancia de no tener información a declarar” correspondiente al Ejercicio 2015. Las fechas de vencimiento van desde el Jueves 14.04.2016 hasta el Viernes 21.04.2016, dependiendo del último dígito del número del RUC, y en el caso de los Buenos Contribuyentes el vencimiento es el viernes 22.04.2016.

A continuación desarrollaremos los aspectos teóricos más importantes que deberán tener en cuenta el sujeto obligado al momento de llenar el PDT DAOT-Formulario Virtual Nº 3500-versión 3.3, y su aplicación práctica para la elaboración de la información a declarar. Cabe indicar que la Unidad Impositiva Tributaria que se deberá usar es la vigente en el período 2015 S/. 3,850.

2. Sujetos Obligados a presentar la DAOT 2015

 Los sujetos que se encuentran obligados a presentar el DAOT 2015 son aquellos que se encuentran en CUALQUIERA de las siguientes situaciones:

  • Que al 31 de diciembre del 2015, hubiesen tenido la categoría de Principales Contribuyentes.
  • Que estén obligados a presentar por lo menos una declaración mensual del IGV durante el ejercicio 2015 y siempre que por dicho ejercicio cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones adicionales[2]:                                                                                                                    -El monto de sus ventas internas haya sido superior a las setenta y cinco (75) Unidades Impositivas Tributarias – UITs[3] (S/. 288,750 para el año 2015).    

       -El monto de sus adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción haya sido superior a las setenta y cinco (75) Unidades Impositivas Tributarias – UITs (S/. 288,750 para el año 2015).

Para los efectos se sumarán los montos consignados en las siguientes casillas:

Cálculo Declaración a través de  Suma de casillas
CÁLCULO DE VENTAS INTERNAS PDT 621 100 + 105 + 109 + 112 + 160
Formulario Virtual 621 Simplificado IGV-Renta Mensual 100
Formulario Virtual 621 IGV-Renta Mensual 100 + 105 + 109
CÁLCULO DE COMPRAS INTERNAS PDT 621  107 + 110 + 113 + 120
Formulario Virtual 621 Simplificado IGV-Renta Mensual 107
Formulario Virtual 621 IGV-Renta Mensual 107 + 113 + 120
  • Sean asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades religiosas que realicen sólo operaciones inafectas del IGV en el Ejercicio, cuyo número de trabajadores que deben ser declarados en el PDT Planilla Electrónica -PLAME Formulario Virtual Nº 0601 correspondiente al período tributario noviembre del Ejercicio sea superior a diez (10). Para tal efecto, entiéndase como trabajador a los sujetos definidos en el literal v) del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2011-SUNAT y normas modificatorias.

Cabe indicar que conforme lo establecido en el artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N° 024-2002/SUNAT-Reglamento de la DAOT, se encuentran exceptuados de presentar la DAOT aquellos sujetos que durante el íntegro del Ejercicio 2015 hubieran pertenecido al RUS.

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RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA OPERATIVA Nº 006-2016/SUNAT/600000

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Siendo que unos de los principios institucionales de la SUNAT es brindar un servicio de calidad que comprenda y satisfaga las necesidades de los contribuyentes y apreciando que el mayor grado de incumplimiento se concentra en los pequeños contribuyentes cuyo importe de sus ventas y compras no superan la media (1/2) Unidad Impositiva Tributaria (UIT) ha tomado la decisión de no sancionar por la comisión de las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artículo 176° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.° 133-2013-EF y normas modificatoria a fin de no perjudicar a estos contribuyentes, más aún cuando las mismas no resultan acordes con el objetivo institucional de favorecer la formalización del sector de pequeños contribuyentes.

En ese sentido, dispone aplicar la facultad discrecional de no sancionar administrativamente las infracciones tipificadas en los numerales 1) y 2) del artículo 176° del TUO del Código Tributario, a los contribuyentes cuyo importe de sus ventas así como de sus compras, por cada uno de ellos, no superen la media (1/2) Unidad Impositiva Tributaria (UIT); es decir, tanto el monto de sus ventas como de sus compras no deben superar dicho monto.

Cabe precisar que, esta discrecionalidad aplica para declaraciones determinativas del impuesto como informativas, tales como declaraciones mensuales, anuales, DAOT, declaración de predios, PLAME, etc. 

Sin embargo, se emitirá la sanción correspondiente si dentro del plazo otorgado por la SUNAT, como consecuencia de la notificación de una esquela de omisos, no se cumple con la presentación de las declaraciones o comunicaciones requeridas. Es decir, si la SUNAT notifica alguna esquela señalandole al contribuyente que ha cometido la infracción tipificada en los numerales 1) y 2) del artículo 176° del Texto Único Ordenado del Código Tributario y le otorga un plazo para cumplir con presentar dichas declaraciones y no se subsana dentro de dicho plazo, la SUNAT emitirá la sanción la cual tendrá que ser pagada.

La Resolución de Superintendencia materia de comentario entrará en vigencia a partir de la fecha de su emisión (28.01.2016) y será de aplicación, inclusive, a las infracciones cometidas o detectadas con anterioridad a dicha fecha, aún cuando la resolución no haya sido emitida o habiéndolo sido no se hubiera notificado.

La SUNAT no devolverá ni compensará los pagos vinculados a las infracciones que son materia de discrecionalidad en la presente Resolución de Superintendencia, realizados hasta antes de su vigencia.