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Aprueban disposiciones y formularios para la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del Ejercicio Gravable 2015

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RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N°358-2015/SUNAT

Publicado el 30.12.2015/ Vigente desde el 31.12.2015

Mediante la Resolución de Superintendencia N° 358-2015 (en adelante la resolución), se ha aprobado las disposiciones y formularios para la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del Ejercicio Gravable 2015 (en adelante la declaración), estableciendo para ello los medios, condiciones, forma, plazos y lugares para la presentación de la citada declaración jurada anual; asimismo se ha establecido, entre otros, la notificación por medio electrónico de las solicitudes de devolución del saldo a favor del impuesto a la renta de tercera categoría. En este sentido pasaremos a indicar los aspectos más relevantes de la citada resolución.

1.- Medios para presentar la declaración.

El artículo 2 de la Resolución ha establecido el uso de los siguientes formularios virtuales:

  1. Formulario Virtual N° 701 – Renta Anual 2015 – Persona Natural

Este formulario es de aplicación para los sujetos generadores de renta primera categoría, rentas de segunda categoría originadas (solo las originadas en la enajenación de valores a que se refiere el inciso a) del artículo 2° del TUO de Ley del Impuesto a la Renta), rentas del trabajo y rentas de fuente extranjera.

  1. Formulario Virtual N° 702: Renta Anual 2015 – Tercera categoría

Aplicable para los contribuyentes del régimen general de tercera categoría.

Cabe indicar que el artículo 6 de la Resolución, precisa que el Formulario Virtual N° 702 solo puede ser utilizado por los sujetos que durante el ejercicio gravable 2015 hubieran generado rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del Régimen General del Impuesto, salvo que en dicho ejercicio se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:

  1. Estén obligados a presentar el balance de comprobación.
  2. Gocen de algún beneficio tributario.
  3. Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
  4. Estén obligados a presentar la declaración jurada anual informativa y/o presentar el estudio técnico de precios de transferencia, de conformidad con lo previsto en la Resolución de Superintendencia N° 167-2006/ SUNAT.
  5. Pertenezcan al sistema financiero.
  6. Hayan presentado el anexo a que se refiere el artículo 12° del Reglamento del ITAN, aprobado por Decreto Supremo N° 025-2005-EF, mediante el cual se ejerce la opción de acreditar los pagos a cuenta del Impuesto contra las cuotas del ITAN.
  7. Hayan intervenido como adquirentes en una reorganización de sociedades.
  8. Deduzcan gastos en vehículos automotores asignados a actividades de dirección, representación y administración, de conformidad con lo dispuesto en el inciso w) del artículo 37° de la Ley.
  9. Deduzcan gastos por concepto de donaciones al amparo de lo establecido en el inciso x) del artículo 37° de la Ley.
  10. Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme a lo previsto en el inciso g) del artículo 9° de la Ley del ITF (referido al Texto Único Ordenado de la Ley N° 28194 aprobado mediante Decreto Supremo N° 150-2007-EF).

Tampoco pueden utilizar el Formulario Virtual N° 702, los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.

  1. PDT N° 702: Renta Anual 2015 – Tercera Categoría e ITF.

Aplicable para los contribuyentes del régimen general de tercera categoría.

Nótese que hace alusión a un PDT N° 702 por concepto de tercera categoría e ITF, distinto al Formulario Virtual N° 702, mencionado en el punto b anterior. Asimismo cabe precisar que los contribuyentes que incurran en algunos de los supuestos mencionados en el artículo 6 de la Resolución, solo podrán presentar la declaración anual utilizando el PDT N° 702.

2.- ¿Desde cuándo se podrán utilizar los Formularios Virtuales N° 701, 702 y/o PDT 702?

El Formulario Virtual N° 701 y el Formulario Virtual N° 702 estarán disponibles en SUNAT Virtual a partir del 15 de febrero de 2016.

El PDT N° 702 estará a disposición de los deudores tributarios en SUNAT Virtual a partir del 4 de enero de 2016.

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PRORROGAN LA VIGENCIA DE BENEFICIOS Y EXONERACIONES TRIBUTARIAS-LEY Nº 30404

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El 30 de Diciembre de 2015 se publicó la Ley Nº 30404 la cual prorroga hasta el 31 de diciembre de 2018 la vigencia de:

  • El Decreto Legislativo 783, que aprueba la norma sobre devolución de impuestos que gravan las adquisiciones con donaciones del exterior e importaciones de misiones diplomáticas y otros.
  • La Ley 27623, Ley que dispone la devolución del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploración.
  • La Ley 27624, Ley que dispone la devolución del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal para la exploración de hidrocarburos.
  • La exoneración del impuesto general a las ventas por la emisión de dinero electrónico efectuada por las empresas emisoras de dinero electrónico, a que se refiere el artículo 7º de la Ley 29985, Ley que regula las características básicas del dinero electrónico como instrumento de inclusión financiera.

Asimismo, sustituye el primer párrafo del artículo 7º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo 055-99-EF y normas modificatorias, por el texto siguiente, postergando la vigencia y renuncia a las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II hasta el 31 de diciembre de 2018.

Finalmente, deroga el literal m) del artículo 19º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo 179-2004-EF y normas modificatoria, el cual hace referencia a que se encuentran exonerados del pago del impuesto a la renta las universidades privadas constituidas bajo la forma jurídica a que se refiere el artículo 6º de la Ley Nº 23733.

 

PRORROGAN HASTA EL AÑO 2018 EL BENEFICIO DEL REINTEGRO DE IGV

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El Domingo 27 de Diciembre de 2015 se publicó la Ley Nº 30401, ley que prorroga hasta el 31 de diciembre del año 2018 el beneficio del reintegro del IGV señalado en el artículo 48º del Decreto Supremo 055-99-EF, Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, a los comerciantes de la región selva, y establecido en la Ley 29647, Ley que Prorroga el Plazo Legal y Restituye Beneficios Tributarios en el Departamento de Loreto, modificada por la Ley 29964.

 

PRORROGAN HASTA EL AÑO 2018 EL PLAZO PARA BENEFICIO TRIBUTARIO

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El Domingo 27 de Diciembre del 2015 se publicó la Ley Nº 30400-LEY QUE PRORROGA EL PLAZO PARA EL BENEFICIO TRIBUTARIO ESTABLECIDO EN LA TERCERA DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DE LA LEY 27037, LEY DE PROMOCIÓN DE LA INVERSIÓN EN LA AMAZONÍA – , donde se prorroga hasta el 31 de diciembre del año 2018 el beneficio tributario de exoneración del impuesto general a las ventas para la importación de bienes que se destinen al consumo en la Amazonía, establecido en la tercera disposición complementaria de la Ley 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, y sus normas modificatorias, complementarias y reglamentarias.

Esta norma se encontrará vigente a partir del 01.01.2016.

 

LISTADO DE ENTIDADES QUE PODRÁN SER EXCEPTUADAS DE LA PERCEPCIÓN DEL IGV

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El Sábado 19 de Diciembre del 2015 se publicó el Decreto Supremo Nº 371-2015-EF donde se aprueba el listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV a que se refiere el artículo 11º de la Ley Nº 29173.

El listado será publicado en el portal del MEF en internet (http://www.mef.gob.pe), a más tardar, el último día hábil del mes de diciembre de 2015 y regirá a partir del primer día calendario del mes siguiente a la fecha de su publicación (01.01.2016).

AUMENTO DEL VALOR DE LA UIT-S/. 3,950 PARA EL EJERCICIO 2016

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Mediante el Decreto Supremo Nº 397-2015-EF publicado el 24.12.2015, considerando los supuestos macroeconómicos, según explica la norma legal, el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) aprobó el valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) para el año 2016, que será de S/.3,950 y que servirá como índice de referencia en las normas tributarias.

Como consecuencia de dicha modificación, para el año 2016, aquellos empleados que se encuentren en planilla y generen renta de quinta categoría cuyo monto sea menor a S/. 27.650 al año (S/.3,950 x 7) no pagarán impuesto a la renta (IR). Mientras que a los sujetos que emitan recibos por honorarios (cuarta categoría) solo se les aplicará el IR si ganan más de S/. 34.562,50 al año.

Sacando nuestras cuentas, aquellos que ganen un sueldo bruto de hasta S/. 27.650 al año (S/. 1.975 al mes considerando 12 sueldos y dos gratificaciones al año) no pagarán IR y los que ganen más de ese monto tendrán una mayor porción de sus ingresos inafectos y en los tramos en los que se pagan menos impuestos. En ese sentido, considerando la modificación de monto de la UIT, la escala progresiva acumulativa, regulada en el artículo 53º de la LIR, para el año 2016 es la siguiente:

  • Hasta 5 UIT (S/. 19,750) se paga 8%;
  • Más de 5 UIT y 20 UIT (S/. 79,000), 14%;
  • Más de 20 UIT y 35 UIT (S/. 138,250), 17%;
  • Más de  35 UIT y 45 UIT (S/. 177,750), 20%; y
  • Más de 45 UIT se descuenta 30%. 

file:///C:/Users/ASESOR%2031/Desktop/DS398_2015EF.pdf

CAMBIO DEL NOMBRE DE LA UNIDAD MONETARIA DE NUEVO SOL A SOL

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El día de hoy se ha publicado la Ley Nº 30381-Ley que cambia el nombre de la unidad monetaria de nuevo sol a sol-la cual señala que, a fin de agilizar las transacciones económicas y adecuarlas a la realidad actual, a partir del 15.12.2015 el nombre de la unidad monetaria será EL SOL ya no EL NUEVO SOL. Asimismo, ha cambiado el símbolo de la moneda de “S/.” a “S/” . 

A raíz de esta modificación, la pregunta que muchos nos estamos haciendo es: ¿Cómo se va aplicar ello en los comprobantes de pago emitidos a partir de mañana 15.12.2015? ¿Tengo que modificar mi comprobante de pago recién mandado a imprimir?. ¿Si recibo un comprobante de pago con el nombre de la unidad monetaria anterior, este comprobante me sirve para la sustentación del costo, gasto y crédito fiscal?. 

Conforme lo indicado en el numeral 7 del artículo 8º del Reglamento de Comprobante de Pago, los comprobantes, deben contener el signo y denominación completa o abreviada de la moneda en la cual se emiten y cuando el signo de la moneda se encuentre impreso, permitiendo identificar la moneda en la que se realiza la operación, no será necesario consignar la denominación. En ese sentido, para aquellos contribuyentes que no tienen ni el signo ni la denominación impresa en el comprobante, no van a tener problema alguno con el cambio efectuado. Asimismo, para aquellos que sí tienen el signo y la denominación impresa, no será necesario hacer ninguna tarja en el comprobante, porque conforme lo indicado en el artículo 2º de la Ley Nº N° 30381, la referencia al NUEVO SOL se debe entender como SOL.

En correlación con ello, el Banco Central de Reserva del Perú ha publicado una NOTA INFORMATIVA en su página web donde señala que el cambio sólo se aplicará en adelante, mas no afectará a los documentos que ya hayan sido concertados con la denominación “Nuevo Sol” y las que se sigan emitiendo hasta el plazo que una circular del BCRP lo determine próximamente. La nueva denominación “Sol” tiene como símbolo: “S/”. El BCRP dictará todas las disposiciones necesarias para el cumplimiento de lo dispuesto por la norma.

http://www.bcrp.gob.pe/docs/Transparencia/Notas-Informativas/2015/nota-informativa-2015-15-10-1.pdf

 

 

Pagos a cuenta- Resolución de Observancia Obligatoria Nº 11116-4-2015

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El 4 de Diciembre de 2015 se publicó la Resolución de Observancia Obligatoria Nº 11116-4-2015 donde el máximo intérprete en temas tributarios ha establecido que las ganancias por diferencias de cambio deben ser incluidas en el denominador a efecto del cálculo del coeficiente para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría.

Conforme a lo establece el inciso a) del artículo 85º de la LIR, el coeficiente para el cálculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de la tercera categoría, se determina dividiendo el impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio o del ejercicio precedente al anterior, según corresponda. La SUNAT mediante Informe N° 045-2012-SUNAT/4B0000 de fecha 16 de mayo de 2012, señaló que las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no debían ser consideradas para la determinación del coeficiente aplicable para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, debiendo en consecuencia ser excluidas del denominador o divisor.

Sin embargo, el Tribunal Fiscal mediante la resolución bajo comentario que constituye precedente de observancia obligatoria, ha establecido un criterio distinto al de la SUNAT, señalando que las ganancias derivadas de la diferencia de cambio, sí deben ser consideradas en el divisor o denominador a efecto de calcular el coeficiente aplicable para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a que se refiere el inciso a) del artículo 85° de la LIR.

El Tribunal Fiscal sustenta su decisión en el hecho que las diferencias de cambio al estar gravadas con el Impuesto a la Renta, forman parte del numerador de la ratio con la que se calcula el coeficiente, al estar incluidas dentro del impuesto calculado en el ejercicio anterior, de allí que, si las diferencias de cambio fueran excluidas del denominador, se producía una distorsión en el cálculo del referido coeficiente, determinando un mayor coeficiente y en consecuencia mayores pagos a cuenta. Un criterio importante de mencionar es el indicado en la RTF N° 2760-5-2006, de observancia obligatoria, donde el Tribunal Fiscal establece que las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría a que se refiere el artículo 85º del Decreto Legislativo Nº 774, modificado por la Ley Nº 27034. El referido criterio se mantiene vigente, el cual está referido únicamente a la determinación de la base de cálculo de los pagos a cuenta, monto al cual se aplicará el coeficiente calculado.

En ese sentido, las ganancias por diferencia de cambio no son ingreso a efecto de determinar el ingreso mensual que es la base de cálculo para la determinación de los pagos a cuenta, conforme lo establece la RTF 2760-5-2006, pero si se han de considerar en el denominador (ingresos netos del ejercicio anterior) a efecto de determinar el coeficiente que se ha de aplicar a la antes señalada base de cálculo, para determinar los pagos a cuenta, conforme a la RTF materia de comentario. En consecuencia, al incluirse las ganancias por diferencias de cambio en el denominador o divisor, el coeficiente resultante será menor, dado que el impuesto del ejercicio anterior será dividido por una cifra mayor, arrojando como consecuencia un coeficiente menor y por ende también menores los pagos a cuenta mensuales resultantes, debido a que el referido menor coeficiente se aplicará sobre una base de cálculo de la cual se ha excluido la ganancia por diferencia de cambio.

Con respecto a la aplicación de esta resolución; según el Dr. Mario Alva Matteucci[1] se pueden presentar dos supuestos que serán analizados a continuación:

PRIMER SUPUESTO: EN EL CASO DE LA INTERPRETACIÓN DE NORMAS

La Resolución del Tribunal Fiscal que interpreta de modo expreso y con carácter general un dispositivo, rige desde la vigencia de la norma interpretada, toda vez que dicho criterio es de aplicación para todas las actuaciones de la Administración Tributaria producidas desde la vigencia de la referida Ley.

SEGUNDO SUPUESTO: EN EL CASO DE LA JERARQUÍA DE NORMAS

La Resolución del Tribunal Fiscal que resuelve una controversia por jerarquía de normas se considera aplicable a partir del día siguiente de la publicación de la RTF en el diario oficial “El Peruano”.

Conforme a lo indicado, como quiera que la referida RTF interpreta con carácter general el inciso a) del artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, sus efectos se retrotraen a la fecha de entrada en vigencia de la referida norma. No obstante, como los contribuyentes ya han regularizado su impuesto en la declaración jurada anual, no habría problema de devolución de tributo pagado. Sin embargo, cabe señalar que esta Resolución de Observancia Obligatoria Nº 11116-4-2015 fue  publicada el 04 de Diciembre del 2015, fecha en la que aún no había iniciado la obligación de presentar las declaraciones mensuales del mes de Noviembre 2015, por lo tanto, su disposición se tendría que considerar a partir de los pagos a cuenta del mes de noviembre del 2015 que vence en Diciembre del 2015.

[1] http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2010/11/16/la-importancia-del-uso-de-los-precedentes-en-materia-tributaria-la-jurisprudencia-del-tribunal-fiscal-y-del-tribunal-constitucional/