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ASPECTOS A CONSIDERAR RESPECTO A LA EMISIÓN DE LOS COMPROBANTES DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN ELECTRÓNICOS

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I.-INTRODUCCIÓN.

Con fecha 01 de Octubre del 2015 la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria-SUNAT-publicó la Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT realizando una serie de modificaciones respecto del sistema de emisión electrónica (SEE) e  incorporando un segundo párrafo al artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT[1] el cual señala que en el SEE también se podrá emitir electrónicamente el comprobante de retención (CRE) y percepción del IGV (CPE).

Esta Resolución de Superintendencia entrará en vigencia el 01 de Diciembre de 2015; con excepción al Mecanismo de Seguridad que garantiza la autenticidad del CRE y CPE regulado en el numeral 9 del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010-SUNAT y normas modificatorias, el cual entra en vigencia el 01 de octubre de 2015. Y con respecto a la eliminación de la obligación de llevar el registro de control del régimen de retenciones y percepciones del IGV, el cual entrará en vigencia el 01 de Julio del 2016.

En ese sentido, a fin de evitar contingencias tributarias frente a la SUNAT respecto a esta incorporación tan importante para los contribuyentes que son nombrados como agentes de retención y percepción, a continuación se desarrollará los aspectos a tomar en cuenta en el momento de la emisión de los comprobantes de retención y percepción electrónicos creados por SUNAT.

II.-SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA (SEE).

La Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT incorpora un segundo párrafo en el artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT señalando que en el SEE también se pueden emitir electrónicamente el comprobante de retención regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y normas modificatorias-Régimen de retenciones del IGV y el comprobante de percepción regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 128-2002-SUNAT-Régimen de percepciones del IGV aplicable a la adquisición de combustible y normas modificatorias y el comprobante de percepción-venta interna regulado en la Resolución de Superintendencia Nº 058-2006-SUNAT y normas modificatorias-Régimen de percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes.

Bajo este contexto se puede señalar que existen dos sistemas de emisión electrónica para los CRE y CPE:

El SEE-SOL: Sistema de operación en línea el cual es desarrollado por la SUNAT.

El SEE-DEL CONTRIBUYENTE: Sistema desarrollado desde los sistemas del contribuyente por el emisor electrónico y la SUNAT.

Efectos de la incorporación al SEE: Los efectos de incorporar al SEE la posibilidad de emitir los CRE y CPE son los siguientes:

1.-Se adquiere la calidad de emisor electrónico del CRE o CPE, lo cual los obligaría a emitir los CRE y CPE según corresponda.

2.-Se tiene la posibilidad excepcional del emisor electrónico de emitir el CRE y de CPE respecto de las operaciones por las que corresponda entregar dichos documentos en formatos impresos.

III.-APROBACIÓN DEL SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA DE COMPROBANTE DE RETENCIÓN Y PERCEPCIÓN.

El numeral 3.2 de la Tercera Disposición Complementaria Modificatoria de la  Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT incorpora el artículo 3-A de la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/SUNAT y aprueba el Sistema de Emisión Electrónica del comprobante de retención y del comprobante de percepción, regulados en el Régimen de retenciones del IGV y en el Régimen de percepciones del IGV, respectivamente, que es parte del SEE-SOL, como mecanismo desarrollado por la SUNAT. Está incorporación permitirá lo siguiente:

-La emisión del CRE y del CPE y la generación de sus representaciones impresas.

-El almacenamiento, archivo y conservación por la SUNAT de los CRE y CPE que se emitan, en sustitución del emisor electrónico.

-La comunicación de reversión a que se refiere la resolución de superintendencia que regula la emisión electrónica del CRE y del CPE.

Asimismo, para efecto de la operatividad en el momento de la emisión de los CRE y CPE, la Tercera Disposición Complementaria Modificatoria de la  Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT sustituye el artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 188-2010/SUNAT incorporando el inciso b) el cual señala que con el Sistema de Emisión Electrónica en SUNAT Operaciones en Línea como mecanismo desarrollado por la SUNAT- SEE-SOL también se podrá emitir comprobantes de retención y comprobantes de percepción, regulados en el Régimen de retenciones del IGV y en el Régimen de percepciones del IGV, respectivamente, así como su almacenamiento, archivo y conservación por la SUNAT de dichos documentos, en sustitución del emisor electrónico.

De la misma manera, el numeral 4.1 de la Cuarta Disposición Complementaria Modificatoria de la  Resolución de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT sustituye el artículo 1º de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT indicando que también desde el Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente por el emisor electrónico y la SUNAT se puede emitir los comprobantes de retención y los comprobantes de percepción regulados en el Régimen de retenciones del IGV y en el Régimen de percepciones del IGV, respectivamente (Sistema CRE-CPE).

Con estas regulaciones los contribuyentes que tengan la calidad de emisores electrónicos podrán utilizar cualquiera de los sistemas electrónicos para emitir los CRE y CPE.

IV.-EMISORES ELECTRÓNICOS EN EL SEE.

4.1.- Designación como emisores electrónicos:

EMISOR DE LOS CRE

 

EMISOR DE LOS CPE
A los sujetos que estén o vayan a estar nombrados al 01.12.2015 como agentes de retención.

 

A los sujetos que estén o vayan a estar nombrados al 01.12.2015 agentes de percepción.
A aquellos sujetos que, a partir del 01.12.2015 sean designados como agentes de retención. A tal efecto, se consideran como emisores electrónicos del SEE desde la fecha en que adquieren la calidad de agentes de retención.

 

A aquellos sujetos que, a partir del 01.12.2015 sean designados como agentes de percepción. A tal efecto, se consideran como emisores electrónicos del SEE desde la fecha en que adquieren la calidad de agentes de percepción.

Cabe señalar que, los emisores electrónicos deben emitir el CRE o el CPE, según corresponda, por todas las operaciones indicadas en el primer párrafo del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 037-2002-SUNAT y normas modificatorias (venta de bienes muebles, primera venta de inmueble, prestación de servicio y contrato de construcción) y por las operaciones indicadas en el primer párrafo del artículo 9º (venta de bienes señalados en el Apéndice I de la Ley Nº 29173 y normas modificatorias) y el primer párrafo del artículo 14º del título II de la misma norma (venta de combustible líquido derivado del petróleo).

La calidad de emisor electrónico es de carácter definitivo, salvo en el caso de los emisores electrónicos de los CRE y el CPE, quienes tendrán dicha calidad hasta la fecha en que se encuentre vigente su designación como agentes de retención o percepción, según corresponda. A partir del día siguiente, esos sujetos mantienen sólo sus obligaciones y derechos derivados de haber tenido dicha calidad.

El emisor electrónico de los CRE y CPE debe contar con su código de usuario y clave SOL y cumplir con registrar a través de SUNAT Operaciones en Línea, el certificado digital que utilizará para la emisión del CRE o del CPE[2]. Cabe señalar que los emisores electrónicos de los CRE y CPE se encuentran exceptuados de pasar por el proceso de homologación indicado en el artículo 6-A de la Resolución de Superintendencia Nº 097-2012-SUNAT.

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