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Subsanación voluntaria de infracción por no pagar retenciones dentro del plazo

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Subsanación voluntaria de infracción por no pagar retenciones dentro del plazo

 

                                                                                                        Dra. Mery Bahamonde Quinteros[i]

Fecha de elaboración y publicación: 31/05/2019

Recientemente la SUNAT de forma masiva ha notificado resoluciones de multa por la comisión de la infracción prevista en el numeral 4 del artículo 178° del Código Tributario, esto es, por no pagar las retenciones tales como: Retenciones al Impuesto a la Renta de Cuarta y Quinta categoría del Impuesto a la Renta, Retención de dividendos, Retenciones por ONP.

Al respecto, los contribuyentes que hubieran verificado estar incurso en dicha infracción es pertinente verificar los requisitos para acogerse al régimen de gradualidad previsto en los numerales 13.5 y 13.7 del artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT.

Así pues, la norma antes citada condiciona el acogimiento al régimen de gradualidad a:

  • La cancelación del íntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en los plazos establecidos más los intereses hasta el día en que se realice la cancelación.
  • La cancelación total de la multa rebajada mas los intereses computados desde el día siguiente del vencimiento de la declaración pago del tributo retenido no pagado hasta la fecha en que se realice el pago de la multa.

Respecto a los porcentajes de rebaja a la multa, el numeral 2 del artículo 13° de la antes citada resolución de superintendencia señala lo siguiente:

  1. Rebaja en 95%: Si se subsana la infracción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al “tributo” o “período” a regularizar.
  2. Rebaja en 70%: Si se cumple con subsanar la infracción a partir del primer requerimiento emitido dentro del procedimiento de fiscalización hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la orden de pago o resolución de determinación, según corresponda o de la resolución de multa.
  3. Rebaja en 60%: Si culminado el plazo de 3 días hábiles otorgado por la SUNAT según lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario o en su defecto la notificación de la orden de pago o resolución de determinación o resolución de multa, además de cumplir con el pago de la multa deberá cancelarse la deuda contenida en la orden de pago o resolución de determinación con anterioridad a los 7 días hábiles posteriores a la notificación de la Resolución Coactiva que inicia el procedimiento de cobranza coactiva.
  4. Rebaja en 40%: Si es que se hubiera reclamado la orden de pago o la resolución de determinación, resolución de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los valores antes del vencimiento de los 15 días hábiles de notificada la resolución que resolvió el recurso de reclamación interpuesto contra dichos valores.

Conforme se aprecia, la subsanación y la aplicación de los porcentajes de rebaja del 95% o 70% a las sanciones, está condicionada a que el pago del tributo y multa se produzca con anterioridad a la notificación de la orden de pago y/o la resolución de multa. En ese sentido, es relevante considerar que según lo previsto en el inciso b) del artículo 104° y artículo 106° del Código Tributario, en concordancia con las Resoluciones de Superintendencia N° 014-2008/SUNAT y 234-2010/SUNAT, las notificaciones realizadas por SUNAT en el buzón SOL, se consideran realizadas y surten efectos a partir del día siguiente de haber sido depositadas en el referido buzón.

Por consiguiente, si el contribuyente realiza el pago del tributo retenido no pagado a SUNAT y paga la multa el mismo día en que recibe el depósito en el buzón Sol la notificación de la Orden de Pago y/o Resolución de Multa en el buzón SOL, podrá acoger a la rebaja de la sanción en 95%. El criterio antes mencionado puede apreciarse de la revisión de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 11444-1-2016[1].

 

 

 

 

 

 

 

[1] Resolución del Tribunal Fiscal 11144-1-2016 http://www.mef.gob.pe/contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2016/1/2016_1_11144.pdf

[i] Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú, Máster en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima, ex asesora del Tribunal Fiscal y actual Gerente de Impuestos de B&B Abogados y Contadores. Escríbanos al WhatsApp: 984387333 o al correo consultora@merybahamonde.com

 

Requisitos tributarios para acreditar fehaciencia de descuentos por ventas

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Requisitos tributarios para acreditar fehaciencia de descuentos por ventas

 

 

Dra. Mery Bahamonde Quinteros[i]

Las empresas suelen incentivar a sus clientes otorgando descuentos por las compras que estos realicen; los descuentos constituyen reducciones al porcentaje sobre el precio de un bien o servicio, el cual es efectuado con la finalidad de ofrecer los productos excedentes o de baja demanda a un precio menor al previamente anunciado o con el objetivo de promover las ventas.

Ahora bien, pese a la libertad empresarial en el establecimiento de sus precios y políticas comerciales, a efectos tributarios para que la nota de crédito emitida por el descuento concedido a los clientes disminuya el débito fiscal del IGV, es necesario cumplir con los requisitos previstos en los incisos a) y b) del numeral 13 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, según el cual los descuentos se otorgan por circunstancias tales como: pago anticipado, volumen u otros, los cuales deben ser carácter general en todos los casos en los que ocurra condiciones iguales.

Conforme se aprecia, los descuentos se pueden otorgar a todo tipo de clientes; sin embargo, para efectos tributarios en el curso de un procedimiento de fiscalización realizado por SUNAT,  el proveedor debe contar con documentación que sustente las políticas de descuento. Sobre el particular, el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 09107-10-2017 ha señalado que las notas de crédito que sustentan el descuento concedido deben sustentarse en la siguiente documentación:

  • Política de descuentos que establezcan los parámetros para determinar el porcentaje de descuento a otorgar, o
  • Acuerdo comercial con el cliente que detalle las condiciones para la aplicación de descuentos.

Es necesario precisar que, la documentación antes descrita debe ser de fecha anterior a la fecha de emisión de la nota de crédito y debe contar con sello de recepción y/o firma que demuestre su recepción por el cliente[1].

Adicionalmente a la documentación contractual, la empresa que otorgue el descuento debe contar con documentación que acredite cada una de las circunstancias que originaron el otorgamiento del descuento, por ejemplo:

  • En descuento por volumen: El contribuyente deberá acreditar las cotizaciones, órdenes de servicio, facturas emitidas por el proveedor que acrediten el volumen de ventas global o por ítem, los cuales deben acreditar el cumplimiento del parámetro de descuento establecido en las políticas de descuento.
  • En descuento por pago anticipado: El contribuyente deberá adjuntar los comprobantes y medios de pago que acrediten que la cancelación de la factura se produjo antes del plazo máximo otorgado por el proveedor.
  • En descuento por producto defectuoso o descontinuado: Toda vez que el producto en desmedro aun tiene un valor comercial, el contribuyente deberá contar con un informe profesional que sustente el desmedro de las existencias.

Estando a lo expuesto, las empresas que otoguen descuentos deben materializar dichas políticas de ventas en documento interno o contractual mediante el cual den a conocer a sus clientes las circunstancias por las cuales aplicaran los descuentos.

 

 

[1]Según la Resolución del Tribunal Fiscal N° 08591-10-2015, el documento de Política de Descuentos o acuerdo contractual solo tendrá valor probatorio si es que éste cuenta con sello de recepción del cliente.

[i] [i] Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú, Máster en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima, ex asesora del Tribunal Fiscal y actual Gerente de Impuestos de B&B Abogados y Contadores. Escríbanos al WhatsApp: 984387333 o al correo consultora@merybahamonde.com

 

Validación del crédito fiscal ante la omisión de llevar el Registro de Compras Electrónico

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Validación del crédito fiscal ante la omisión de llevar el Registro de Compras Electrónico

 

Dra. Mery Bahamonde Quinteros[i]

Fecha de elaboración y publicación: 29/05/2019

Es usual que algunos contribuyentes obligados a llevar libros electrónicos omitan cumplir con dicha obligación, siendo que ello es rápidamente detectado por SUNAT quien mediante acciones inductivas y/o procedimientos de fiscalización pretende el desconocimiento del crédito fiscal declarado en el PDT 621 o Formulario Virtual 621, debido a la falta de anotación de las adquisiciones en el Registro de Compras.

Como se sabe, según lo previsto en el inciso c) del artículo 19° del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, para ejercer el derecho al crédito fiscal, los comprobantes de pago que respalden las operaciones realizadas deben anotarse en el Registro de Compras en el mes de su emisión o dentro de los 12 meses siguientes, debiendo ejercerse el crédito fiscal en el período de anotación del comprobante de pago y antes que la Administración requiera la exhibición y/o presentación del indicado registro dentro de un procedimiento de fiscalización.

Ahora bien, tratándose del Registro de Compras llevado de manera electrónica no será exigible la legalización del citado registro, sino que este debe ser llevado de acuerdo con lo previsto en la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT[1]. En tal sentido, los sujetos obligados a llevar el Registro de Compras Electrónico deben registrar en ellos las operaciones del mes o ejercicio de la afiliación o de la incorporación al Sistema, por los meses siguientes debiendo enviar el Resumen del Libro en los plazos que establece la SUNAT en los cronogramas Tipo A o B, siendo que el Libro o Registro Electrónico se entiende generado y autorizado por SUNAT con la emisión de la primera Constancia de Recepción.

Así pues, para validar la utilización del crédito fiscal declarado por los sujetos obligados a llevar libros electrónicos, se presentan dos supuestos[2]:

(i ) Anotación tardía de las adquisiciones en el Registro de Compras Electrónico, lo cual ocurre cuando la Constancia de Recepción del Registro de Compras Electrónico es posterior a la notificación del requerimiento cursado dentro del procedimiento de fiscalización iniciado por la SUNAT, siendo que el contribuyente podrá ejercer el derecho al crédito fiscal de las adquisiciones anotadas tardíamente a partir de su anotación siempre que esta se hubiera producido dentro de los 12 meses siguientes a la emisión del comprobante de pago.

 

(ii) Anotación en adquisiciones en Registro de Compras Manual o Mecanizada-Computarizada, la falta de anotación en el Registro de Compras Electrónico no es un elemento que determine la pérdida del crédito fiscal, siempre que la anotación de los comprobantes de pago u otros documentos, en las hojas que correspondan al mes de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes [3] para lo cual el contribuyente deberá acreditar mediante la fecha de impresión del Registro de Compras que las adquisiciones que generan el crédito fiscal del período fiscalizado fueron anotadas con anterioridad a la notificación del requerimiento.

 

Es necesario precisar que, según la Resolución del Tribunal Fiscal N° 03517-1-2017, el desconocimiento del crédito fiscal por falta de anotación de las adquisiciones en el Registro de Compras solo puede ser determinado por SUNAT en el curso de un procedimiento de fiscalización definitiva o parcial y no en una acción inductiva de fiscalización iniciado mediante esquelas de citación.

Estando a lo expuesto,  la sola omisión a llevar el Registro de Compras electrónico pese a ser un sujeto obligado a llevar libros electrónicos, no determina la pérdida del crédito fiscal del Impuesto General, máxime si el contribuyente solo fue sometido a una acción inductiva de fiscalización de SUNAT.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

[1] Según lo previsto por el artículo 2°de la Resolución de Superintendencia N° 379-2013/SUNAT y normas modificatorias, estable dos criterios para obligar a los contribuyentes a llevar determinados libros y/o registros electrónicos: en base a sus ingresos y en base de sus operaciones. Así pues, son sujetos obligados: (i) Los sujetos incorporados por SUNAT en virtud de su calidad principales contribuyentes, (ii) Los sujetos obligados,  cuyos ingresos sean superiores a 75 UIT computados desde mayo del ejercicio precedente al anterior y a abril del año anterior y (iii) Los sujetos que inicien o reactiven sus actividades a partir del ejercicio 2018.

[2] Los criterios expuestos se sustentan en el criterio jurisprudencial contenido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 08651-1-2017.

[3] Criterio interpretativo de SUNAT plasmado en el Informe 161-2015 SUNAT.

[i] Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú, Máster en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima, ex asesora del Tribunal Fiscal y actual Gerente de Impuestos de B&B Abogados y Contadores. Escríbanos al WhatsApp: 984387333 o al correo consultora@merybahamonde.com

Compensación del saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior contra el ITAN u otros tributos

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Compensación del saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior contra el ITAN u otros tributos

 

                                                                                                        Dra. Mery Bahamonde Quinteros[i]

Fecha de Publicación: 28/05/2019                                                                                                      

De conformidad a lo previsto por el artículo 87° de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF, los contribuyentes cuyos pagos a cuenta excedan el impuesto a la renta determinado en la declaración jurada anual del citado impuesto podrán solicitar la devolución o aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales del ejercicio siguiente.

Asimismo, el artículo 88° de la Ley del Impuesto a la Renta, condiciona la compensación automática del saldo a favor del impuesto a la renta contra los pagos a cuenta a que en la declaración jurada anual el contribuyente opte por compensar dicho saldo a favor.

Ahora bien, la compensación automática del saldo a favor del impuesto a la renta contra los pagos a cuenta del citado impuesto, prevista por el legislador es viable siempre que se trate de empresas que generan ingresos gravados en el ejercicio siguiente; sin embargo, es común que muchas empresas cuenten con activos fijos, pero no realicen actividad generadora de renta por circunstancias económicas, jurídicas y/o sociales, en dicha situación es pertinente analizar si es que el contribuyente puede aplicar el saldo a favor del ejercicio anterior contra el pago de otros tributos, tales como, el ITAN, IGV u otra deuda tributaria administrada por SUNAT.

Sobre el particular, hace algún tiempo el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia interpretó el artículo 87° de la Ley del Impuesto a la Renta y el artículo 88° de su Reglamento no establecen restricciones a que el saldo a favor del impuesto a la Renta del ejercicio anterior pueda ser compensado contra otros tributos. En ese sentido, en las Resoluciones N° 18061-3-2012, 2497-7-2009 y 11427-7-2009 el Tribunal Fiscal señaló que al amparo de lo previsto en el artículo 40° del Código Tributario, el saldo a favor del Impuesto a la Renta puede ser compensado a solicitud de parte en favor de deudas distintas a los pagos a cuenta de dicho impuesto. Sobre el particular, la Corte Suprema de la República mediante Casación N° 3727-2016-LIMA, publicada el 30 de abril de 2019, ratificó el criterio del Tribunal Fiscal antes mencionado.

Estando a lo expuesto, aquellos contribuyentes que cuenten con pérdidas tributarias y/o no generen ingresos gravados por los que se deba pagar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta en el año en curso y cuenten con saldo a favor del ejercicio anterior pueden considerar solicitar la compensación de dicho crédito por pago en exceso para la cancelación de otros tributos administrados por SUNAT, para lo cual deberán seguir el procedimiento previsto por la Resolución de Superintendencia N° 175-2007/SUNAT[1].

A modo de resumen, el procedimiento que deben seguir los contribuyentes para solicitar la compensación del saldo a favor del impuesto a la renta del ejercicio anterior contra el pago de otros tributos administrados por SUNAT es el siguiente:

  • Contar con la constancia de presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta en la que se hubiera optado por la compensación; en caso de haber optado por la devolución el contribuyente podrá rectificar la declaración jurada anual cambiando su opción de aplicación del saldo a favor del Impuesto a la Renta, para lo cual deberá esperar 45 días hábiles a que surta efecto la declaración rectificatoria.[2]
  • Presentar el formulario 1648 indicando la opción de crédito a compensar: “Pago indebido o en exceso”, indicar si dicho pago en exceso deberá aplicarse a: “Deuda por valor” o “ Deuda por declaración jurada.

Finalmente, es necesario precisar que la solicitud de compensación culminará con la notificación de la respectiva Resolución en un plazo no mayor de 45 días hábiles, siendo que de haber transcurrido dicho plazo el contribuyente podrá interponer recurso de reclamación contra la resolución ficta denegatoria de su solicitud.

 

[1] Mediante la Resolución de Superintendencia N° 175-2007/SUNAT, la SUNAT reguló los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que deben cumplirse para que se efectúe la solicitud de parte, siendo que estableció como requisito la presentación del formulario virtual 1648.

[2] Según Resolución de Observancia Obligatoria del Tribunal Fiscal N° 02486-4-2017, procede modificar mediante declaración jurada rectificatoria la opción referida al destino del saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado en la declaración jurada anual. En tal sentido, si se eligió la opción de compensación contra los pagos a cuenta del referido impuesto, puede modificarse ésta para pedir la devolución del saldo no compensado. Asimismo, si se eligió la opción de devolución, puede modificarse ésta para que el saldo que no ha sido materia de devolución sea compensado contra los pagos a cuenta. Ello procederá en la medida que la declaración jurada rectificatoria surta efectos conforme con el artículo 88° del Código Tributario.

[i] Abogada por la Pontificia Universidad Católica, Máster en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima,  Gerente de Impuestos de B&B Abogados y Contadores. Para consultas sírvase escribir a la siguiente dirección electrónica:  consultora@merybahamonde.com