Si suspendi operaciones ¿ Debo dejar de enviar Libros Electrónicos?

CPCC Dionicio Canahua

Hace unos años escribir un articulo vinculado a este tema. El Colegio de Contadores de Piura tuvo la gentileza de reproducirlo ( en la parte final colocare el enlace). En aquella ocasión habiamos revisado el tema del registro contable en general, pero ahora nos enfocaremos al tema de Libros Electronicos.

Sobre la Suspensión de Actividades.- Este procedimiento esta vinculado al Registro Unico de COntribuyentes (RUC) lo puede realizar por medio del Sistema de Operaciones en Linea (SOL-SUNAT). Este procedimiento es regulado por el Articulo 26 de la Resolución de Superintendencia N° 210-2004/SUNAT. A continuación procedemos a glosar dicho texto:

Artículo 26º.- SUSPENSIÓN TEMPORAL DE ACTIVIDADES

Los sujetos inscritos podrán comunicar la suspensión temporal de sus actividades hasta (2) veces durante un mismo ejercicio gravable cuando hubieran reiniciado actividades dentro del citado ejercicio. Entiéndase por fecha de reinicio de actividades, aquella en la que el sujeto inscrito, después de un periodo de suspensión temporal de actividades, vuelve a efectuar las operaciones a que se refiere el inciso e) del artículo 1°.

El periodo de la suspensión temporal de actividades no será superior a los doce (12) meses calendarios consecutivos contados a partir de la fecha en que empezó la referida suspensión.

Transcurrido el plazo de doce (12) meses, sin que el sujeto inscrito hubiera comunicado la fecha de reinicio de sus actividades, el número de RUC podrá ser dado de baja de oficio por la SUNAT, siempre que presuma que dicho sujeto inscrito ha dejado de realizar actividades generadoras de obligaciones tributarias. Sin perjuicio de ello, el sujeto inscrito puede solicitar la baja de inscripción en el RUC.

Como podemos observar en el texto anterior este procedimiento suspende una serie de operaciones señaladas en el inciso e) del Articulo 1) de la Resolucion de Superintendencia Nro 210-2004. ¿Que tipo de operaciones son consideradas?. Para ello debemos de considerar dos tipos de contribuyentes:

A) Sujetos Afectos.- Cuando generan ingresos Gravados o Exonerados o adquiere bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.

B) Sujetos Inafectos.- Cuando generan ingresos o adquieren por primera vez bienes y/o servicios relacionados con su actividad.

Ello permite concluir que un contribuyente puede suspender temporalmente sus actvidades realizando el procedimiento señalado anteriormente, pero la norma antes glosada no señala las consecuencias de ello, no indica que no se deben presentar declaraciones juradas o que no hay obligación de contabilizar porque he suspendido actividades; la razón es porque son regulados por otras normas.

Si he suspendido actividades ¿Por que no debo de presentar declaraciones?

Tal como indicamos anteriormente para poder responder esta interrogante debemos revisar la Resolución de Superintendencia 203-2006 SUNAT que nos indica lo siguiente:

Artículo 3º.- DEUDORES TRIBUTARIOS EXCEPTUADOS DE LA PRESENTACIÓN DE LAS DECLARACIONES MENSUALES
Exceptúase a los deudores tributarios de la obligación de presentar las declaraciones mensuales correspondientes a:
(…)
2. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría – Régimen General, del Impuesto General a las Ventas, del Régimen Especial del Impuesto a la Renta, del Nuevo RUS, según corresponda, cuando hubieran suspendido temporalmente sus actividades o dejado de realizar las actividades generadoras de obligaciones tributarias.

Como podemos observar en el texto anterior la Suspensión de Actividades tiene como consecuencia que un Contribuyente esta exceptuado de presentar declaraciones tributarias mensuales.

Si he suspendido actividades ¿No debo de presentar Libros Electrónicos?

Este tema particular esta vinculado a la forma de llevado de los Libros Contables. En primer lugar debemos de precisar que el Articulo 6 de la Resolución 234-2006/SUNAT en el inciso b) señala lo siguiente:

(…)
De no realizarse operaciones en un determinado periodo o ejercicio gravable, se registrara la leyenda “SIN OPERACIONES” en el folio correspondiente.
(…)

Ello implica que existe la obligación de llevar Libros Contables aún cuando no se hayan registrado operaciones. La Suspensión de actividades significa que no hay operaciones, pero ello implica que coloquemos en los Libros Contables la Frase “Sin Operaciones”. Esta regla se aplicaria para una Contabilidad Fisica, es decir llevada en Libros Fisicos o en Hojas Sueltas o Papel Continuo.

Sin embargo la pregunta esta vinculada a los Libros Electronicos, para poder responderla tenemos que buscar la norma vinculada al llevado de este tipo de Libros. La Resolución 286-2009 SUNAT en su articulo 8 inciso c) señala lo siguiente:

c) De no realizarse actividades u operaciones en un determinado mes o ejercicio el Generador seleccionara la opción correspondiente que para tal efectos prevea el PLE.

Como podemos observar tampoco la norma señala que no se debe de presenar libros porque no se realizan operaciones, sino todo lo contrario, si no realizo actividades debo ejecutar una opción del PLE.

El Anexo 2 de la Resolucion 169-2015/SUNAT ha previsto las reglas para la elaboración del Titulo de un Libro Electronico. Dentro de las mismas se señala dos opciones para el campo 31 denominado “Indicador de Contenido del Libro o Registro”: Consignando el codigo 1 si tiene información y 0 si no contiene información. En el caso que no se tenga información a consignar simplemente se colocaria esta opción para generar un Libro en Blanco.

A manera de conclusión podemos afirmar que el hecho de suspender actividades tiene consecuencias en otros hechos que estan regulados por normas distintas; pero en NINGUN CASO PODEMOS AFIRMAS QUE UNA SUSPENSIÓN IMPLICA NO LLEVAR LIBROS ELECTRONICOS O FISICOS. Evitemos la generación de contingencias tributarias.

Pulsa y revisa un articulo vinculado.

¿Cuando nace la infracción vinculada al llevado con atraso de un Libro Contable?

Nota de Edición.A continuación procedemos a glosar la Resolución del Tribunal Fiscal nro 05529-1-2015. El subrayado y resaltado es nuestro.

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Que la Resolución de Multa N° 022-002-0006303 (foja 295), ha sido girada por la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 175° del Código Tributario, por llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes el Registro de Activos Fijos N° 1, indicando como fecha de comisión de la infracción el 6 de agosto de 2007.

Que el numeral 5 del artículo 175° del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N° 953, aplicable al caso de autos, establecía que constituía infracción llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.

(…)

Que la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, que estableció los plazos máximos de atraso con que los deudores tributarios podrán llevar libros de contabilidad u otros y registros, aplicable al caso de autos, señala en su Anexo N° 2 que el Registro de Activos Fijos, entre otros, no podrá tener un atraso mayor a 3 meses, contados desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

Que el articulo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT precisó que los libros y registros vinculados a asuntos tributarios deberán ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en hojas sueltas o continuas.

Que de acuerdo con los artículos 112° y 113° de la Ley del Notariado, Decreto Ley N° 26002, aplicable al presente caso, el notario certificaba la apertura de libros u hojas sueltas de actas, de contabilidad y otros que la ley señale, consistiendo la legalización en una constancia puesta en la primera foja útil del libro o primera hoja suelta, de lo que se infiere que la legalización se realizaría antes de la utilización del libro u hoja suelta.

Que del Punto 12 del Requerimiento N° 0221070001696 (foja 230), del punto 12 del resultado del mismo requerimiento (foja 227), de la copia de la hoja de legalización del Registro de Activo Fijo N° 1 (foja 116), y de la Cédula Situación Legal de Libros y Registros Contables (foja 194), se advierte que la Administración detectó que el Libro de Activo Fijo N° 1 fue legalizado el 6 de agosto de 2007, sin embargo, registro operaciones desde diciembre de 2005.

Que toda vez que la legalización tuvo que haberse producido en la primera foja útil del registro mencionado y antes de su uso, es decir, cuando aun se encontraban en blanco, se encuentra acreditado que a la fecha de su legalización, la recurrente no tenia anotadas las operaciones correspondientes a los meses anteriores, y en consecuencia, el registro fue llevado con un atraso mayor al permitido, por lo que corresponde confirmar la resolución apelada en este extremo.

(…)

Que asimismo, cabe indicar que en reiteradas resoluciones, como la Resolución N° 13004-1-2009, este Tribunal ha establecido que la infracción prevista por el numeral 5 del artículo 175° del Código Tributario se configura al momento de su detección, por lo que en el presente caso dicha infracción se configuro el 8 de agosto de 2007, pues en tal fecha se verificaron los hechos que conforme a las normas citadas permiten acreditar que la recurrente incurrió en atraso, siendo que desde esta fecha se debe calcular los intereses moratorios, por lo que procede que la Administración los reliquide. En tal sentido no resulta atendible el argumento de la recurrente que sostiene que la infracción se configura solo si al momento de exhibirse los libros se aprecia el atraso incurrido; pues tal como en el caso de autos, el atraso también es verificable cuando habiendo legalizado un registro en blanco en una fecha se anotaron operaciones en el, que corresponden a fechas anteriores con atraso mayor al permitido por las normas pertinentes.

Que en consecuencia, corresponde confirmar la resolución apelada en el extremo de la configuración de la infracción materia de autos debiendo la Administración recalcular la Resolución de Multa N° 022-002¬0006303, considerando el cálculo de intereses a partir de la fecha de detección de la infracción, conforme a lo antes señalado.

¿Qué infracción se comete si hay enmendaduras en los Libros Contables?

A continuación brindamos los considerandos en la Resolución del Tribunal Fiscal 1071-2-2015. Los resaltados y subrayados son nuestros.

Que la Resolución de Multa N° 214-002-0006634 (folio 310) fue emitida por haberse incurrido en la infracción tipificada por el numeral 2 del artículo 175° del Código Tributario, sustituida por Decreto Legislativa N° 953, que consiste en llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolución de superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes, la cual se encuentra sancionada con una multa ascendente al 20% de la UIT vigente, según la Tabla I de Infracciones y Sanciones del mismo código aprobada por el referido decreto legislativo, aplicable a personas y entidades generadoras de renta de tercera categoría, como en el caso de la recurrente.

Que el artículo 43° del Código de Comercio, dispone que los comerciantes deberán llevar sus libros con claridad, por orden de fechas, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni enmiendas, y sin presentar señales de haber sido alterados sustituyendo o arrancando los folios o de cualquier otra manera.

Que mediante el punto 2 del Anexo N° 01 al Resultado del Requerimiento N° 2122060000488 (folio 164), la Administración comunico a la recurrente que su Registro de Ventas era llevado en forma contraria a lo establecido por el artículo 43° del Código de Comercio, pues se observan enmendaduras y tenia señales de haber sido alterado, lo cual se verifica de la revisión de la copia de dicho libro que obraba en autos (folios 51 a 88), por lo que según las normas antes citadas, la recurrente incurrió en la infracción prevista por el numeral 2 del artículo 175° del Código Tributario, la que fue sancionada con una multa ascendente al 20% de la UIT vigente al año 2006, esto es, S/. 680,00 (folio 310), correspondiendo confirmar la apelada en el extremo referido.

Nota del Editor.-

Cabe recordar que la Infracción prevista en el Articulo 175 numeral 2, en el 2016 es sancionada con una multa equivalente al 0.3% de los Ingresos Netos. Para el caso de los Contribuyentes ubicados en la tabla 1. Asimismo debemos precisar que cuando la sanción aplicada se calcule en función a los IN anuales no podrá ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.

¿Quienes estan obligados a Llevar Libros Electronicos ?

N° de orden Obligación para los Registro de Compras y

Registro de Ventas e Ingresos

Libros Diario y Libro Mayor (1) Libro de Inventarios y Balances*, Registro de Activos Fijos, Registro de Consignaciones, Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas (2) y Registro de Inventario Permanente Valorizado
1 Principales Contribuyentes Nacionales (IPCN), con ingresos iguales o mayores a 3000 UIT (3). Desde enero 2013 Desde Junio 2013 Desde enero 2016
2 Principales Contribuyentes designados mediante Resolución de Superintendencia N° 309-2012. Desde marzo 2013 Desde Junio 2013
3 Los Principales Contribuyentes señalados en el Anexo I de la Resolución de Superintendencia. N° 379-2013 Desde enero 2014 Desde Junio 2014
4 Los nuevos Principales Contribuyentes que sean designados en el futuro mediante Resolución de Superintendencia. Desde el cuarto mes siguiente a aquel en que entre en vigencia la Resolución de Superintendencia que lo designe como Principal Contribuyente.
5 Contribuyentes del Régimen General con ingresos mayores a 500 UIT (UIT de 3,650) = S/ 1 825,000, entre julio 2012 a junio de 2013. Desde enero 2014
6 Contribuyentes del Régimen General con ingresos mayores a 150 UIT en el ejercicio 2014 (UIT de 2014= S/3 800) = 570,000 Desde enero 2015
7 Contribuyentes del Régimen General o del RER que en el año 2015 obtengan ingresos mayores a 75 UIT = S/288,750 (con UIT de 2015=S/ 3850). Desde enero 2016

 

(1) A partir de enero 2016, si el contribuyente lleva el Libro Diario Electrónico se exime del llevado del Libro mayor Electrónico.

(2) Si el contribuyente lleva el Registro de Inventario Permanente Valorizado puede eximirse del llevado del Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.

(3) La UIT es la vigente en el ejercicio anterior

De acuerdo a la Resolución de Superintendencia N° 361-2015/SUNAT se han incluido los cambios normativos que a continuación se detallan.

A partir del 1 de enero del 2016 los Principales Contribuyentes Nacionales, con ingresos mayores a 3,000 UIT (S/ 11´550,000) durante el año 2015, además del Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras, Libro Diario y Libro Mayor, deberán llevar de manera electrónica los siguientes libros:

  • Libro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
  • Libro de Inventario Permanente Valorizado
  • Libro de Inventarios y Balances
  • Registro de Costos
  • Registro de Activos Fijos
  • Registro de Consignaciones

Asimismo, los contribuyentes del Régimen General o del Régimen Especial de Renta, con ingresos iguales o mayores a 75 UIT (S/ 288,750) durante el año 2015, a partir de enero 2016, deberán llevar de manera electrónica el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de Compras.

SUJETOS QUE LLEVAN LIBROS Y/O REGISTROS ELECTRÓNICOS DE MANERA VOLUNTARIA

El contribuyente que no se encuentre incorporado u obligado, puede optar por llevar sus libros de manera electrónica, a través del Programa de Libros Electrónicos (PLE), o desde el Portal de la SUNAT.

 

EFECTOS DEL LLEVADO DE LIBROS Y REGISTROS ELECTRÓNICOS

Los contribuyentes que lleven sus Libros y/o Registros Electrónicos en el SLE-PLE adicionalmente al llevado de los Libros y/o Registros que les corresponda, deberán:

  1. Presentar mensualmente ante la SUNAT la información en detalle de los comprobantes de pago y documentos autorizados que se anotaron en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras, lo cual se cumple automáticamente al generar el Resumen correspondiente, a través del Programa de Libros Electrónicos – PLE.
  2. Cerrar los Libros y/o Registros llevados en forma manual o en hojas sueltas o continuas, previo registro de lo que corresponda anotar en el mes anterior al de su incorporación, obligación o afiliación al Sistema o, en el ejercicio precedente a ésta, según sea el caso.

IMPORTANTE:

Antes del 1 de enero del 2016, era necesario realizar el proceso de afiliación. Sin embargo, a partir de dicha fecha quienes deseen llevar de manera voluntaria sus libros en forma electrónica, podrán generarlos sin afiliarse previamente, y se considerará que se llevan a través de esa forma, desde el primer periodo que genere el Resumen de alguno de los libros y/o registros.

Fuente: Orientación Tributaria SUNAT

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